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2011年度汇算清缴培训 ---税基篇 江宁区国家税务局 一、特殊事项提醒 二、资产损失税前扣除 三、核定征收相关注意点 一、特殊事项提醒 政策要点（工会经费扣除） 一、自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。（2010年24号公告） 二、自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。（2011年30号公告） 工会经费自2010年07年01日起必须取得财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》；在此之前为财政部、全国总工会统一制发的《工会经费拨缴款专用收据》，企业上交总工会部分凭地税局开具的工会经费《代收代缴专用缴款书》 一、特殊事项提醒 政策要点（公益性捐赠） （一）在年度利润总额（年度会计利润）12%以内的部分 （二）必须通过公益性社会团体或者县级以上（含县级）人民政府及其部门 （三）相关票据：通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。 （四）捐赠的非货币性资产-----必须提供公允价值证明 （五）其他特殊规定 接受捐赠方是关键！ 民政部关于印发《全国性社会团体公益性捐赠税前扣除资格初审暂行办法》的通知（民发【2011】81号） 关于印发《江苏省公益性社会团体捐赠税前扣除资格认定办法》的通知（苏财规【2011】19号） 一、特殊事项提醒 政策要点（扣除凭据） 军队部门：对外提供有偿服务应使用税务机关统一印制的发票（国税发【2000】061号）（谨慎性） 一、特殊事项提醒 政策要点（借款费用） 企业在生产经营过程中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 （实施条例第三十七条） 对于合理性的理解，“借款费用准则” 一、特殊事项提醒 政策要点（利息支出） 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 （实施条例第三十八条） 金融企业同期同类贷款利率的理解： 鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。 “同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 （总局2011年34号公告） 一、特殊事项提醒 政策要点（向关联方借款利息支出） 一、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（所得税法46条） 二、企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。　　企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：　　（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；　　（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；　　（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。 企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。　　企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。 （条例第119条） 一、特殊事项提醒 政策要点（向关联方借款利息支出） 财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知(财税[2008]第121号) 　　一、