研发支出加计扣除及核算相关规定.docVIP

新准则下研发支出实务处理 2009-11-5 15:39　　【大 中 小】【打印】【我要纠错】 　　企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出是通过“研发支出”科目核算的，使用该科目时时需注意： 　　（1）本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 　　（2）本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。 　　（3）研发支出的主要账务处理。 　　企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足无形准则规定的资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 　　企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记本科目（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述规定进行处理。 　　研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。 　　期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。 　　（4）本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。 　　「例」某公司2007年自行开发一项专利技术获得成功，在整个开发阶段发生相关支出如下：各种材料支出150 000元，人工支出100 000元，其他费用50 000元，该公司账务处理如下： 　　若开发阶段发生的相关支出不满足资本化条件： 　　借：研发支出——费用化支出?? 300 000 　　　贷：原材料??? 150 000 　　　　　应付职工薪酬? 100 000 　　　　　银行存款? 50 000 　　若开发阶段发生的相关支出同时满足资本化的五个条件，即可进行资本化： 　　借：研发支出——资本化支出?? 300 000 　　　贷：原材料??? 150 000 　　　　　应付职工薪酬? 100 000 　　　　　银行存款? 50 000 　　「例」若上例中，该无形资产在开发阶段发生的相关支出同时满足资本化的五个条件，即可进行资本化，在2007年12月31日达到预定用途，该公司账务如下： 　　借：无形资产 300 000 　　　贷：研发支出——资本化支出?? 300 000 　　「例」若上例中，该无形资产在开发阶段发生的相关支出不满足资本化条件， 2007年12月31日该公司账务如下： 　　借：管理费用 300 000 　　　贷：研发支出——费用化支出?? 300 000跨年度形成的无形资产如何实现加计扣除 企业于2007年起执行新准则，对符合条件的研发支出进行了资本化处理，如2008年及以后年度的当年投入的开发支出，待以后年度测试成功再转入无形资产的部分，如何实现加计扣除？?　?《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）第七条规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：??　　???　　根据上述规定，符合税法规定加计扣除的研发费用分为两种：一是直接计入当期损益，二是形成可摊销的无形资产。费用化的研发费用是在费用化当年实现加计扣除，形成无形资产的研发费用是在摊销当年实现加计扣除。?　　比如2008年发生符合税法规定加计扣除的研发费用100元，其中20元属于费用化支出直接计入损益，80元符合资本化条件，但至2008年12月31日，尚未形成可摊销的无形资产，80元体现在“研发支出”科目余额中，那么2008年加计扣除的金额就是20元；2009年又发生40元研发费用，全部符合资本化条件，2009年3月1日研发完成，转入无形资产120元，当年摊销10元，那2009年计扣除的金额就是5元（10*50%）。? ? ??首页 税收宣传 信息公开 办税服务 公众参与 税收法规 区局频道 ?您现在的位置：首页 办税服务 在线咨询 每周汇编 研发费用构成无形资产的，怎样确定成本？摊销年限是多久？ 作者：????日期：2008-07-15 10:22:00 ? ? ? 《企业所得税法实施条例》规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除；无形资产的摊销年限不得低于10年。 ? ?????????根据企业会计准则的有关规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或者技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或者使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或