试论重大错报风险_审计风险_检查风险与重要性.pdfVIP

试论 审 重大错报风险、审计风险、检查风险与重要性 计 实 ■ 张溧翔 陶中华 务 一、对相关审计术语定义的解读 种形式界定了重要性的含义，指出：重要性取决于具体环 1.重大错报风险。《审计准则第 1101 号——— 财务报 境下对错报金额和性质的判断，如果一项错报单独或者 表审计的目标和一般原则》指出：重大错报风险是指财 连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作 务报表审计前存在重大错报的可能性。 出的经济决策，则该项错报是重大的。解读以上规范： 解读上述定义：（1）重大错报风险是财务报表审计 1.重要性由金额(数量) 和性质两方面构成。 当然， 前其报表本身固有的风险；（2）错报（包括漏报，下同） 从金额上讲，同一项目错报金额大的比错报金额小的 的金额或性质应该是重大的，是其单独或连同其他错 更重要；某些错报，从金额上看并不重要。但从性质即 报一起足以影响报表使用者的判断或决策的错报，否 其对报表使用者的影响分析，则可能是重要的，对于某 则，则属于非重大错报；（3）重大错报的存在仅仅是一 些错报，难以从金额上判断其是否重要时，应从其性质 种可能，并不是已经肯定其存在；（4）错报，应包括财务 上考虑其是否重要。 报表金额的错误或舞弊，以及报表附注披露内容的错 2. 重要性的认定取决于具体环境。这一具体环境又 误或舞弊。 分为被审计单位的不同环境和报表使用者不同需求两 重大错报风险又分为报表层次和认定层次两类重 个方面。 比如对于上市公司，收入项目错报 10 万元也 大错报风险：（1）报表层次重大错报风险通常与控制环 许不属于重要的，但对于一个小企业而言，收入项目错 境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，但以被难界 报 10 万元则可能是重要的，因此，两者重要性水平不 定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；（2）认定层 同；再者，重要性概念是针对不同的报表使用者的信息 次的重大错报风险，是指各类交易、账户余额、列报(包 需求而言的，同样一项错报，对一部分报表使用者说来 括披露) 构成的重大错报风险，换上会计术语，即因对 是重要的，因为该项目错报足以影响这部分报表使用 会计要素进行确认、计量和列报构成的重大错报风险。 者的相关决策，但对另一部分报表使用者而言是不重 2. 审计风险。 1101 号审计准则指出：审计风险是指 要的，因为该项错报并不涉及这部分报表使用者的信 财务报表存在重大错报而注册会计师发表了不恰当审 息需求，因此尽管其使用了这一财务报表，但其中的错 计意见的可能性。 报不会影响他们的相关决策。 解读以上定义，“审计风险” 至少包括三层涵义： 3. 确定重要性水平时，不但应考虑某项错报单独对 （1）财务报表存在重大错报，如果不存在错报，或者存 报表使用者的影响，还应当考虑该项错报连同其他错报 在非重大错报，审计风险就不存在；（2）审计人员发表 一并对报表使用者的影响，以确定其是否属重大错报。 了不恰当的审计意见，如果审计人员发表了恰当的审 4. 确定重要性水平时应运用职业判断。重要性水平 计意见，或者不发表审计意见，审计风险就不存在；（3） 是一个经验值，因此，确定重要性水平时，应更多地运