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吕冰洋 :政府间税收分权的配置选择和财政影响 政府间税收分权的配置选择和财政影响 吕冰洋 　　内容提要 :长期以来 ,在财政分权领域 ,税收分权研究没有引起足够的重视 。本文归 纳和比较了中央政府和地方政府关于税权配置的四种契约形式 :定额合同、分成合同、分 税合同和代征合同。分别研究在地方财政 、中央财政和国家财政收入最大化 目标下 , 中央 政府和地方政府关于税收努力和最优税权配置选择的三个命题 ,说明中央政府在选择政 府间税收分权形式时 ,时常面临加强中央财政收入集中与扩大国家财政收入规模的一对 矛盾 。1994 年分税制改革蕴含的政府间税收分权契约变化 ,是由财政包干制下的分成合 同和定额合同为主的税收分权 , 向分税制下分税合同为主的税收分权转变 。这是推动十 多年来中国税收高速增长 、且使中央财政集中程度保持稳定的重要原因。 关键词 :财政分权 　分成合同　分税制 一 、引　言 自1994 年底分税制改革以来 , 中国税收收入呈现长达十多年的高速增长的趋势 , 1995 —2008 ( 年税收增长率平均是 GDP 名义增长率的 147 倍 ,学术界对此称为中国税收高速增长之谜 高培勇 , 2006) 。研究者一般都注意到分税制改革以来以“金税工程”为代表的税源监控体系的加强 ,认为管 ( ) 理因素是导致税收长期超 GDP 增长的主要原因 安体富 ,2002 ;高培勇 ,2006 ,实证研究也发现 ,各 ( ) 省 1996 —2004 年期间平均税收征管效率有大幅度提高 吕冰洋 、樊勇 ,2006 。然而 ,在各种研究中 , 有一个问题很少提起 :分税制改革为什么能够产生很强的税收激励作用 ? 回顾我国历史 , 曾出现多种财政收入组织和分配形式 ,如改革开放前的“统收统支”、“划分收 支 、分级管理”管理制度 ,分税制改革前的“财政收入包干”制度 , 即使是我国目前实行的分税制 ,其 中也有相当一部分税种属于共享税 。而如果把视角放宽 ,我们会发现 ,我国目前上下级政府之间存 在多种形式的收入组织和管理形式 ,如土地出让金分成 、县乡政府之间的财政包干等 。这些现象引 起我们深思 :这些财政收入权限划分特别是税权配置的内在契约性质是什么 ? 它们对财政收入组 织效率甚至地区经济增长有何影响 ? 理论上讲 , 中央政府和地方政府税权配置属于财政分权领域 ,财政学界较早关注政府间税权配 置问题 ,早在 1895 年 ,财政学家 Seligman ( 1895) 就从税收行政效率角度提出有关中央政府和地方政 府之间税权配置的三项原则 ,之后 Musgrave ( 1983) 、King ( 1984) 等分别从资源配置 、公平分配和稳定 ( ) 经济等角度提出自己的观点 。世界银行的学者 Shah ,1994 ; Kitunzi ,2000 也曾以联邦制国家为例 , ( ) ( ) ( ) 提出政府间各税种税权配置一览表 。在国内,王绍光 1997 、许善达 2003 、白彦锋 2006 等各 自 就中国政府间税权配置问题进行了有针对性的研究 。但是这些研究大多是从经验出发 ,讨论税权 划分的原则问题 ,没有对政府间形式各样的税收分权按契约方式进行归类 ,也没有从政府征税激励 角度研究最优税权配置问题 。 　吕冰洋 , 中国人民大学财政金融学院 ,邮政编码 : 100872 , 电子信箱 :lvbyang @gmail . com 。本文是教育部重大攻