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* * —韩愈《进学解》 主讲： 张 沫 亮 张沫亮 2011年《会计基础》的章节目录 第一章总论 第一节会计概述 第二节会计假设 第三节会计核算基础 第四节会计信息质量要求及惯例 第二章 会计要素与会计科目 第一节 会计要素 第二节 会计科目 第三节 账户及其基本结构 第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式 第二节 复式记账 第三节 总分类账与明细分类账的关系及其平行关系 第四章 企业基本经济业务的核算 第一节 资金筹集业务的核算 增加了“交易性金融资产”的核算 第二节 生产准备业务的核算 第三节 产品生产业务的核算 第四节 产品销售业务的核算 增加了“应收款项减值的账务处理”的核算 第五节 利润形成及分配业务的核算 【小结1】 交 易性金融资产的会计处理图示如下： 【小结2】计提坏账准备的会计处理 ——————应收款项减值账务处理如下图所示 【计算分析题1】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采用备抵法核算坏账。2009年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。 12月份，甲企业发生如下相关业务： (1)12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。 (2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。 (3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。 (4)12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行 (5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30.假定现金折扣不考虑增值税 【要求】 (1)编制甲企业上述业务的会计分录。 (2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。 [答案]（1）借：银行存款84240 　　 贷：主营业务收入72000 　　 应交税金——应交增值税（销项税额）12240 （2）借：应收账款70200 　　 贷：主营业务收入60000 　　 应交税金——应交增值税（销项税额）10200 （3）借：银行存款69000 　　 财务费用1200 　　 贷：应收账款70200 （4）借：应收账款105300 　　 贷：主营业务收入90000 　　 应交税金——应交增值税（销项税额）15300 （5）借：主营业务收入5400 　　 应交税金——应交增值税（销项税额）918 　　 贷：应收账款6318 　　 【计算分析题2】甲企业按备抵法进行核算,采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,比例为千分之三.2007年末应收账款余额为900000元.2008年债务人A公司遭受重大火灾,应收A公司销货款15000元无法收回,确认为坏账损失.同年,债务人B公司因为破产,应收B公司销货款12500元无法收回,确认为坏账损失.2008年年末应收账款余额为1080000元.2009年,收到法庭送来的B公司破产财产1000元清偿前款.当年无其他坏账损失,年末应收账款余额为1600000元.假设甲企业于2007年首次计提坏账准备. 【要求】 编制于甲企业坏账准备和坏账损失有关的会计分录. 【计算分析题3】 2009年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下： （1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 （2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 （3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 （4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 （5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 『要求』逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）  『正确答案 』 1、2007年，借：资产减值损失 2700 贷:坏账准备 2700 2、2008年核销坏账 借：坏账准备 15000+12500 贷：应收账款 15000+12500 计提： 借：资产减值损失 25124 贷:坏账准备 25124