纳税检查后的账务调整.pptVIP

欢迎指正，山东税校黄世波 一、账务调整的必要性 讨论：为什么需要账务调整？ 案例一： 某企业为增值税一般纳税人，材料、产品增值税率为17%，所得税率为25%。税务检查人员于2009年5月在检查其2008年度纳税情况时发现： 1.11月8日不动产在建工程领用外购材料20000元，账务处理如下： 借：制造费用 20000 贷：原材料 20000 2.12月20日将自产A产品1000件发放给职工作为福利，并做如下账务处理；（成本40000元，售价60000元） 借：管理费用 40000 贷：库存商品 40000 请问如何处理？ 小 结 如果查有问题，则一般涉及到账务调整 账务调整必须按纳税期准确处理 保证检查成果 避免先补后抵 税务稽查账务调整的基本要求 1.税务稽查账务调整的必要性—税务稽查结束后必须进行的一项工作。 2.账务调整的操作者： 3.稽查机关在账务调整中的角色 4.税务稽查账务调整的基本要求 (1)必须与财务会计制度和相关税收法规相协调 (2)账务调整要与财务会计核算原理相一致； (3)账务调整要与从实际出发，简便易行。 二、账务调整基本方法 ㈠ 红字冲销法 适用于任何错帐的调整。 先冲销原错误处理，再按正确规定重新调整账务。 明晰易懂，略嫌麻烦。 ㈡ 补充登记法 条件：（1）少用科目； （2）少记金额。 例：3月20日，40号凭证，结算不动产在建工程用电费用30000元，帐务处理为： 借：在建工程 30000 贷：应付账款 30000 账务调整分录 借：在建工程 5100 贷：应交税费——增值税检查调整 5100 ㈢ 综合调整法 错用帐户 1.冲销错用账户 2.补充正确账户 ㈣ 科目选用 1.对当期涉税事项的账务调整，按正确的会计和税收规定进行。 该记什么科目，就用什么科目。 2.对以前年度涉税事项的账务调整，涉及利润表账户的，则用“以前年度损益调整”，最后将其余额转入“利润分配—未分配利润”；涉及资产负债表账户的，即用该账户。 三、增值税的账务调整 《增值税日常稽查办法》国税发〈1998〉第 44号文件规定：对于增值税检查后的帐务调整，应设立“应交税金——增值税检查调整”专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理： 1．若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记应交税金--应交增值税（进项税额）科目，贷记本科目。 2．若余额在贷方，且应交税金--应交增值税帐户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记应交税金---未交增值税科目。 3．若本帐户余额在贷方，应交税金---应交增值税帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记应交税金---应交增值税科目。 4．若本帐户余额在贷方，应交税金---应交增值税帐户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个帐户的余额冲出，其差额贷记应交税金---未交增值税科目。 上述帐务调整应按纳税期逐期进行。 讨论： 该规定的可操作性和实际执行情况。 存在的问题： 不同月份查补的增值税能合并处理吗？ 逐期调整过于烦琐。 四、所得税的账务调整 ㈠ 查获额为本年度事项的账务调整 企业所得税实行按年计算、分月或分季预缴的办法，如查获额属于本年度需要调整损益的错漏项目，可直接调整本期损益帐户。 例二：查明某企业本年某月份多转主营业务成本20000元（法定税率25%）。 调账会计分录为：借：库存商品 20000 贷：主营业务成本 20000借：主营业务成本 20000 贷：本年利润 20000同时借：所得税费用 5000 贷：应交税费——应交所得税 5000 上缴税金 ㈡ 查获额为以前年度事项的 账务调整 一般账务处理为：1. 调整上年损益（多计支出少计收入）借：查获额应计入的会计帐户 贷：应调整的相关会计帐户 以前年度损益调整【涉及的以前损益】 2. 计提补缴所得税：借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 3. 实际缴纳所得税：借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款4. 结转以前年度损益调整：借：以前年度损益调整 贷：利润分配——未分配利润 5. 罚款、滞纳金略 例三：查明某企业上年某月份多转主营业务成本20000元（法定税率25%）。 调账会计分录为：借：库存商品 20000 贷：以前年度损益调整 20000同时借：以前年度损益调整