从财务分析角度看利润表的缺陷及改进(论文资料).pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 从财务分析角度看利润表的缺陷及改进 中国矿业大学（北京）管理学院 朱莲美（博士） 【摘要】本文研究了新利润表的变化及其与资产负债表、现金流量表之间的勾稽关系，指出了新利润表存在的缺陷并 提出了改进建议。 【关键词】利润表 会计信息 缺陷 新会计准则对利润表进行了改革，摒弃了将主营业务收 研究费用等的发生与不发生完全取决于企业，减少此类费用 入、主营业务成本及主营业务税金及附加单独列示的做法，取 支出就能同时等额增加企业营业利润总额，但是会影响企业 消了主营业务利润这一中间指标，将其他业务利润分拆后合 未来的发展。 并到营业收入、营业成本、营业税金及附加项目中。同时，将原 新利润表没有将主营业务利润这一中间指标清晰地列示 来在管理费用和营业外支出项目中反映的资产减值损失单独 出来，降低了利润表的信息含量。虽然将营业收入减去营业成 列示在三项费用之后，在资产减值损失项目之后又新增公允 本、营业税金及附加后也能得到营业毛利，但增加了信息分析 价值变动收益项目，将投资收益中对联营企业和合营企业的 成本，给会计信息使用者带来不便。 投资收益单独列示，对营业外支出中的非流动资产处置损失 3． 与现金流量表之间的勾稽关系不明晰，不便于评价企 单独予以说明。这种变动的优点在于提供了包括资产减值损 业营业利润质量。对会计信息使用者来说，其不仅关注利润总 失、公允价值变动损益在内的企业全面收益信息，使部分信息 额，还关注利润的构成，更关注利润是否有相应的现金流作支 更清晰、透明，但由于忽视了收入结构与资产结构之间的勾稽 撑。由于新利润表混淆了经营活动与投资活动产生的成果，混 关系，将生产性固定资产与投资性房地产产生的收入混为一 淆了已实现利润与未实现利润的界限，导致其与现金流量表 谈，降低了信息的透明度，影响了会计信息的相关性；同时，将 之间的勾稽关系模糊，不便于会计信息使用者直接利用现金 营业利润的核算口径扩大，并将经营活动与投资活动产生的 流量表来评价企业的营业利润质量。 利润以及已实现利润和未实现利润混淆在一起，不便于会计 众所周知，现金流量表中的经营活动产生的现金流量净 信息使用者进行基本的财务分析。 额代表了企业在一定期间按收付实现制原则计算的营业净利 一、新利润表存在的缺陷 润，如果利润表中的营业利润核算口径与现金流量表中的经 1． 与资产负债表之间的勾稽关系不明晰，不便于评价资 营活动产生的现金流量净额的核算口径完全相同，那么会计 产质量。利润表只是笼统地反映了营业收入、投资收益、公允 信息使用者可以直接将两者进行比较，进而评价企业营业利 价值变动收益、营业外收入方面的信息，没有单独列示由投资 润的现金保障程度，据此可以对企业营业利润质量做出评价。 性房地产产生的收益，没有反映收益来源与资产之间的直接 但是，由于新利润表中的营业利润不仅包括投资收益，还包括 对应关系，从而割裂了收入结构与资产结构之间的联系，使会 资产减值损失、公允价值变动收益，与现金流量表中经营活动 计信息使用者无法直接通过利润表判断企业各类资产获取收 产生的现金流量净额的核算口径有很大差异，导致会计信息 益的能力，不能判断企业资产的质量，使资产分类的信息无法 使用者对两者的比较变得毫无意义。 得到充分利用。 4． 混淆已实现利润和未实现利润，不便于评价经营者的 2． 缺少主营业务利润这一中间指标，不便于评价企业基 绩效。新利润表将资产减值损失、公允价值变动收益计入了营 本获利能力等内容。新利润表取消了主营业务利润这一中间 业利润，虽然揭示了企业相关的风险和潜在收入，但混淆了已 指标，这样做不仅不利于会计信息使用者分析企业的基本获 实现利润和未实现利润，使会计信息使用者不能直接获得企 利能力，而且不利于分析企业营业利润变化的原因及企业的 业管理层通过经营活动获得的已实现利润信息，不能直接据 未来发展前景，主营业务收入与主营业务利润的变动数额及 以评价企业管理层的经营绩效。并且，资产减值损失及公允价 变动幅度反映了一个企业的市场份额及