纳税评估的几大原则.docVIP

纳税评估的原则 纳税评估的原则是指税务机关在对纳税人税收义务履行情况进行评估的过程中所必须遵守的准绳或者规则。 一、案头评估原则 案头评估原则是指税务机关及其评估人员原则是应当在税务机关内部工作场所、以对其所收集和掌握的纳税人各种与税收法律义务履行情况相关的信息、资料和数据以及第三方的信息、资料、数据的分析、判断为限，除必要之外，一般情况不应“惊动”、“打扰”纳税人，特别是不能频频到纳税人的生产经营场所进行实地核实。 这一原则要求与现行税收征管中许多地方的实际做法可能并不一致，而且很多的税务人员也并不认同。很多人都会担心，如果只进行案头评估，那么信息采集会受到影响，纳税评估的效果会大打折扣；如果不到实地检查，纳税评估就不可能准确发现纳税人的涉税违法证据，评估也就会失去效果。 两种担心不无道理，但都是值得推敲的。其一，如果纳税评估可以频繁地到纳税人的生产经营场所进行实地检查，那么纳税评估与日常检查或者税务稽查又有什么区别？既然纳税评估与税务稽查或者日常检查没有区别，我们还需要纳税评估做什么？其二纳税评估无论是从性质、特点、目的、程序、法律效力等等许多方面都与税务稽查以及日常检查存在差异（对此我们将进行专门讨论），这种差异决定了纳税评估不能等同于税务稽查、日常检查。其三，纳税评估的过程是对信息与数据的分析和判断过程，而不是信息和采集过程，虽然其间也涉及到对相关信息的收集，但是收集信息已经不是其主要内容，因而纳税评估不能以采集信息为由下企业检查。其四，各地税务机关经过多年的努力，已经收集到了众多的信息，可以说目前各地税务机关的纳税信息都是海量的。我们收集这么多的信息做什么？我们这么多的信息又如何利用？难道我们仅仅是为了囤积信息吗？显然不是。我们收集信息的目的就是能够通过一定的方法来分析和处理这些信息，进而达到对纳税人的监督。如果我们不利用这些信息，反而还要再去找纳税人去收集信息，那么我们是不是太浪费了？也太傻了？这四点足以说明纳税评估必须以案头评估为原则。 因此，纳税评估应当以案头分析为基本的原则。 二、合理性评估原则 纳税评估的合理性原则是指税务机关在对纳税人实施评估时，通常是对纳税人税收法律义务履行情况是否正常，即是否符合常理、是否符合逻辑进行评估。 虽然国家税务总局制定《纳税评估管理办法（试行）》以及《纳税评估工作规程》两个规范性文件中都特别强调，纳税评估必须：“对纳税人一定时期内申报纳税的真实性、准确性进行综合评估。”但是无论如何，这种“真实性、准确性”的评估原则是不现实的，是理论根据的，真正能够成立的应该是合理性原则。 第一，如上文所分析，纳税评估的理论基础是基于假设而建立和发展起来的，这种理论也就从根本上说明对纳税人的评估均是基于假设，而假设的东西在未经过核实程序之前是不可能真实的，更不可能是准确的。 第二，纳税评估的主要任务是根据纳税人评估指标超出预警指标的现象，推定其存在涉税违法疑点，但这也仅仅是判断出其存在这种可能性，并不能确定违法行为是否一定真实存在，更不能确定违法行为的性质、涉及具体税收金额等内容。显然，纳税评估并不是对纳税申报的真实性、准确性、合法性进行定性和定量的判断。 第三，对纳税申报的真实性、准确性、合法性作出定性和定量的判断是很不现实的，是一项不可能完成的任务，否则我们就可以不用税务稽查，而将税务稽查全部改为纳税评估了。对企业实际的生产经营情况而言，征纳双方呈严重的信息不对称局面，无论税务机关怎么努力去收集获取相关信息，税务机关始终是一个局外人，永远处于信息弱势的地位。税务机关仅凭有限的这些信息资料，而且还可能是不真实的信息甚至是虚假的信息，在有限的时间内通过分析测算，就判断出纳税人申报纳税是否真实准确，这显然是不可能的。不用说纳税评估，就是税务机关对纳税人进行人户稽查，也仅仅是对税务稽查发现的问题有一定的掌握，也不能完全掌握纳税人虚假申报的全部。也就是说，即使通过税务稽查，也不能对企业申报的真实性和准确性作出定性和定量的判断。因此，试图通过纳税评估对纳税申报的真实性、准确性和合法性作出正确判断，不用说现阶段，就是到将来，也是不可能的。 第四，如果纳税评估是对纳税人履行税收法律义务履行情况的真实性、准确性所进行的一种既定性又定量的判断，那么纳税评估所得出的结论就应当可以作为定案的依据。可是在事实上，几乎所有的人都懂得，纳税评估结论是根本不能作为定案依据的。 与“真实性、准确性”的不合理性相比，“合理性”原则更加的合理： 首先，合理性评估更符合纳税评估的实质。一般来说，企业的生产经营、财务指标、耗能耗材、税款税负等总有一个相对正常的区间，纳税评估的实质是利用各种标准值和参照物对纳税人是否偏离这个区间进行测算分析，估断其纳税申报是否正常，这正是属于对其合理性的评价范畴。 其次，合理性评估更符合纳税评估的工