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摘 要
于印发企业会计制度的通知》。这是贯彻《中华人民共和国会计法》
和《企业财务报告条例》的具体措施,是我国会计改革的一项重大举
措。《企业会计制度》是在《股份有限公司会计制度》和已经发布的
十个具体会计准则的基础上,根据近几年股份有限公司执行制度和具
体准则的实际情况,按照会计要素的定义和会计国际化的要求,加以
完善后制定的。它体现了统一性和可靠性原则,符合会计标准的国际
化潮流,体现了中国特色。税法是税收政策的外在形式,是一个国家
的执政党或集团的政策主张和实现方式。它是国家以法律形式规定征
纳双方权利与义务的规范。一个国家的税收政策主要通过税法来体现
的。在本文中,将其定义为是我国有关税收的所有法律规范的总称,
从法律级次上分,包括税收法律、税收法规、税收规章和规范性税收
文件。
现代会计有两个基本功能,即提供可据以评估企业经营决策的信
息和提供恰当而公平的征税依据,由此导致了不同目标取向下企业会
计制度与税法的差异。从宏观上讲,在高度市场经济的社会环境下自
由竞争愈来愈激烈,金融市场愈加完善,企业组织形式经历了从独资、
合伙到有限责任、股份有限公司的发展,企业组织形式的演变愈加要
求所有权与经营权的高度分离。这样政府对企业的调控也相应由直接
干预企业行为转向依靠税法等相关法律间接干预,由此引致了企业会
计制度与税法之间的差异。从微观角度讲,股份公司的兴起所造成的
两权分离和股权流动会更深层次引发国家与出资人之间、出资人与经
营者之间及现有股东和潜在股东之间的利益对立,即多计算现在的收
益会使经营者受益,而使潜在的股东受损;而以收益为基础所上缴的
税费的多少又会影响国家与出资人间彼此收益的消长,要解决其间的
差异也需要企业会计制度与税法的协调。
政府与出资人间行为存在差异,表现在两个方面:~方面政府依
据其权力使税收具有强制性,从而易于为满足其调控宏观经济的目的
而干预会计制度的制定,以提前或延后取得税收收入;同时政府的无
偿征税行为使其着重考虑税收收入的提前和实际实现及对成本范围
标准和支出范围的限制;此外,政府的税收政策在全国统一或基本统
一使其难以适应不同经营环境、经营管理方式下个别企业、组织揭示
客观经营成果的需要。另一方面,企业出资者取得投资回报是适应市
场竞争、客观营运的结果,其对企业经营效绩的核算也应站在客观、
公允的角度来加以确认和计量,与政府确保税收收入的目标有所偏
离;同时,出资者在计算投资回报时,首先必须考虑通过成本方式实
现资本保全和实物保全,并通过稳健原则的贯彻计提坏帐准备、存货
跌价准备、短期投资跌价准备、长期资产减值准备等,以防范潜在风
险、保证企业的长期发展,从而在收入、成本费用的确认时间及范围
上与政府的税收法规规定有所不同;此外,企业从自身的经营环境、
对象、管理方式出发,在遵循会计准则的前提下制定适合各自的企业
会计制度,以灵活客观的反映经营成果,与税法一统到底的要求也有
所偏离。这就造成了企业会计制度与税法差异协调的必要性。
会计制度与税法日益扩大的差异,已成为当前税收征管和会计工
作中亟待解决的问题,它关系到我国会计体系的建立、健全和税制的
完善。本文结合会计和税法的相关理论,从会计制度与税法的基本关
系出发,以我国现行的会计制度和税法为依据,全面系统地分析了我
国会计制度与税法的差异成因,同时结合西方主要税务会计模式对我
国协调二者差异的启示,提出二者协调的设想,以期为实际工作者提
供一定的可操作性的协调依据。
会计制度与税法之间具有紧密的联系,首先,会计信息是税收的
基础,会计制度的制定同时受税法的影响,税法的权威性要求会计制
度应在不同程度遵从税法的规定;其次,会计制度与税法的服务对象
有所不同,但又有内在的~致性。会计的服务对象实质为所有者,服
务于所有者的经济利益,着眼于对企业生产经营者进行监督和制约,
以保障和维护所有者的利益为根本目的。税收的服务对象直接体现为
国家服务,但最终通过国家再服务于所有者的根本利益,国家是所有
者利益的代表,所以说会计制度与税法都是共同服务于所有者的根本
利益,具有内在的一致性。
从对会计制度与税法的基本关系的分析中,可以看出二者产生差
异具有客观必然性。首先,从宏观上看,会计制度与税法产生差异的
原因是由于市场经济的日益发展而形成的,从微观上看,由于会计与
税法目的不同、基本前提和遵循的原则有差别,为有利于规范会计制
度和税收政策,税法与会计制度的适度分离具有必然性。
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