会计制度和税法的差异及协调研究.pdfVIP

摘 要 于印发企业会计制度的通知》。这是贯彻《中华人民共和国会计法》 和《企业财务报告条例》的具体措施，是我国会计改革的一项重大举 措。《企业会计制度》是在《股份有限公司会计制度》和已经发布的 十个具体会计准则的基础上，根据近几年股份有限公司执行制度和具 体准则的实际情况，按照会计要素的定义和会计国际化的要求，加以 完善后制定的。它体现了统一性和可靠性原则，符合会计标准的国际 化潮流，体现了中国特色。税法是税收政策的外在形式，是一个国家 的执政党或集团的政策主张和实现方式。它是国家以法律形式规定征 纳双方权利与义务的规范。一个国家的税收政策主要通过税法来体现 的。在本文中，将其定义为是我国有关税收的所有法律规范的总称， 从法律级次上分，包括税收法律、税收法规、税收规章和规范性税收 文件。 现代会计有两个基本功能，即提供可据以评估企业经营决策的信 息和提供恰当而公平的征税依据，由此导致了不同目标取向下企业会 计制度与税法的差异。从宏观上讲，在高度市场经济的社会环境下自 由竞争愈来愈激烈，金融市场愈加完善，企业组织形式经历了从独资、 合伙到有限责任、股份有限公司的发展，企业组织形式的演变愈加要 求所有权与经营权的高度分离。这样政府对企业的调控也相应由直接 干预企业行为转向依靠税法等相关法律间接干预，由此引致了企业会 计制度与税法之间的差异。从微观角度讲，股份公司的兴起所造成的 两权分离和股权流动会更深层次引发国家与出资人之间、出资人与经 营者之间及现有股东和潜在股东之间的利益对立，即多计算现在的收 益会使经营者受益，而使潜在的股东受损；而以收益为基础所上缴的 税费的多少又会影响国家与出资人间彼此收益的消长，要解决其间的 差异也需要企业会计制度与税法的协调。 政府与出资人间行为存在差异，表现在两个方面：～方面政府依 据其权力使税收具有强制性，从而易于为满足其调控宏观经济的目的 而干预会计制度的制定，以提前或延后取得税收收入；同时政府的无 偿征税行为使其着重考虑税收收入的提前和实际实现及对成本范围 标准和支出范围的限制；此外，政府的税收政策在全国统一或基本统 一使其难以适应不同经营环境、经营管理方式下个别企业、组织揭示 客观经营成果的需要。另一方面，企业出资者取得投资回报是适应市 场竞争、客观营运的结果，其对企业经营效绩的核算也应站在客观、 公允的角度来加以确认和计量，与政府确保税收收入的目标有所偏 离；同时，出资者在计算投资回报时，首先必须考虑通过成本方式实 现资本保全和实物保全，并通过稳健原则的贯彻计提坏帐准备、存货 跌价准备、短期投资跌价准备、长期资产减值准备等，以防范潜在风 险、保证企业的长期发展，从而在收入、成本费用的确认时间及范围 上与政府的税收法规规定有所不同；此外，企业从自身的经营环境、 对象、管理方式出发，在遵循会计准则的前提下制定适合各自的企业 会计制度，以灵活客观的反映经营成果，与税法一统到底的要求也有 所偏离。这就造成了企业会计制度与税法差异协调的必要性。 会计制度与税法日益扩大的差异，已成为当前税收征管和会计工 作中亟待解决的问题，它关系到我国会计体系的建立、健全和税制的 完善。本文结合会计和税法的相关理论，从会计制度与税法的基本关 系出发，以我国现行的会计制度和税法为依据，全面系统地分析了我 国会计制度与税法的差异成因，同时结合西方主要税务会计模式对我 国协调二者差异的启示，提出二者协调的设想，以期为实际工作者提 供一定的可操作性的协调依据。 会计制度与税法之间具有紧密的联系，首先，会计信息是税收的 基础，会计制度的制定同时受税法的影响，税法的权威性要求会计制 度应在不同程度遵从税法的规定；其次，会计制度与税法的服务对象 有所不同，但又有内在的～致性。会计的服务对象实质为所有者，服 务于所有者的经济利益，着眼于对企业生产经营者进行监督和制约， 以保障和维护所有者的利益为根本目的。税收的服务对象直接体现为 国家服务，但最终通过国家再服务于所有者的根本利益，国家是所有 者利益的代表，所以说会计制度与税法都是共同服务于所有者的根本 利益，具有内在的一致性。 从对会计制度与税法的基本关系的分析中，可以看出二者产生差 异具有客观必然性。首先，从宏观上看，会计制度与税法产生差异的 原因是由于市场经济的日益发展而形成的，从微观上看，由于会计与 税法目的不同、基本前提和遵循的原则有差别，为有利于规范会计制 度和税收政策，税法与会计制度的适度分离具有必然性。