增值税的评估.pptVIP

第三章增值税的评估 第一节 增值税应纳税额分析指标 一、增值税税收负担率 （一）含义 税负率是指增值税应纳税额与主营业务收入的比值。 （二）公式 税负率＝应纳税额÷主营业务收入×100% （三）分析方法 一般按行业税负参照制定预警值，在范围内浮动。 1、税负率过低，说明应纳税额少，主营收入大，可能进项抵扣问题。 2、税负率过高，说明应纳税额多，主营收入小，可能少计收入问题。 3、连续零、负申报，重点检查对象。 (四) 相关指标配比分 应纳税额与销售收入变动率，同方向变化，变动率为正值， 如果税负与预警值相差较大，或应纳税额与销售收入变动配比率为负，申报不实。 例 04年 销收 800 应纳税额 48 税负率 6％ 03年 销收 600 应纳税额 39 税负率 6.5％ 销收变动率 （800-600）÷600＝33.33％ 税负率 6-6.5＝－0.5％ 税负变动率 (6－6.5)÷6.5＝－7.69％ 分析 销售收入增长，应纳税额减少，多计进项税抵扣，视同销售未 转出进项税。 二、应纳税额与工商业增加值 应纳税额与工业增加值弹性系数，根据弹性系数与1的关系，判断应纳税额的真实性。 弹性系数＝应纳税额增长率÷工业增加值增长率 应纳税额增长率＝（本期应纳税额－基期应纳税额）÷基期应纳税额×100% 工业增加值增长率＝（本期增加值－基期增加值）÷基期增加值×100% 增加值＝利润＋工资＋折旧＋税金 1、增值税系对增值额进行征税，增值额大于增加值，税额的增长率应大于增加值的增长率，弹性系数即＞1。 2、税额增长率小于增加值的增长率，弹性系数即＜1，存在纳税申报真实性问题。 3、结合其他相关指标分析评估。 例：04年 应纳税增值税 45.5万，化工行业增加值 8500万 03年 应纳税增值税 36.7万，化工行业增加值 6000万 应纳税额增长率 （45.5-36.7）÷36.7＝23.98％ 工业增加值增长率 （8500-6000）÷6000＝41.67％ 系数 23.98%÷41.67%＝0.57 ＜1 分析 增值税的增长率远小于工业增加值的增长率，可能隐瞒收入，多扣进项税问题。 三、工业增加值税负分析 （一）工业增加值税负差异率，即本企业工业增加值税负与行业工业增加值税负之比。 （二）增加值税负差异率 工业增加值税负＝应纳增值税÷工业增加值×100% （企业、行业） 差异率＝本企业工业增加值税负÷行业工业增加值税负×100% 例 企业应纳税额13万元，，工业增加值70万元 行业应纳税额850万元，工业增加值4500万元 企业增加值税负＝13÷70＝18.57% 行业增加值税负＝850÷4500＝18.89% 工业增加值税负差异率＝18.57÷18.89＝98.31% 分析 差异率接近1，不能简单判定有无问题，结合其他指标分析 第二节 销项税额分析指标 一、销售收入评估分析 （一）含义 销项税是纳税人销售货物或提供应税劳务，按规定税率计算的税额。销项税，一般纳税人17％、13％（特殊6％、4％，出口货物0税率），小规模 6％、4％。 （二）公式 销售收入增长率＝（当期收入－基期）÷基期×100% 销收分析： 销售收入增长率结合纳税人的应纳税额增长率分析，同步方向。 增长率往往结合季节性生产销售企业的分析。 二、应收帐款评估分析 企业因销售商品，提供劳务发生的应收未收的款项。 公式： 应收帐款变动率＝（期末应收款－期初）÷期初×100% 分析：应收帐款增长，销售收入减少，隐瞒收入，宕在应收款。 三、投入产出分析 四、销售收入的审查分析 （一）销售额 1、不含税销售额 2、价外收费 （二）实现时间 （三）视同销售 （还本销售，折扣销售，固定资产销售） （四）特殊销售方式 （以物易物，包装物，以旧换新，奖励销售） 五、税率审查 （一）低税率 （二）小规模征收率，商业4％，其他6％ （三）兼营不同税率 （四）兼营非应税劳务 （五）混合销售 第三节 进项税额分析指标 进项税是纳税人购进货物或接受应税劳务支付的增值税额，分析指标是当期进项税测算出的最高控制限额。 进项税控制额＝（当期存货增加额＋销售成本＋应付帐款减少）×税率＋运费×7％ 分析： 1、纵向比较 2、横向比较 3、与申报比较 4、与其他数据 二、评估分析方法 （一）扣税凭证审查 （二）抵扣时间审查（商业企业付清货款后抵扣） （三）允许抵扣审查 （四）不允许抵扣审查 1、抵扣凭证 2、购进固定资产 3、非应税产品 4、免税产品 5、集体福利、个人消费 6、非正常损失 （五）进项税转出审查 * *