我国预约定价制度的研究.pdfVIP

摘要 预约定价的出现，使得转让定价的监管模式由事后调整转变为事先确认，充 分体现了征纳双方的均衡利益和一致意见，是转让定价税制发展的趋势和必然结 果。现阶段，研究我国的预约定价制度具有理论和实践两方面的必要性。在理论 方面，转让定价税制领域的研究取得了许多有价值的研究成果，但对预约定价制 度理论基础的研究和总结还不够，现有的预约定价理论在指导我国税收征管实践 方面尚有不足。在实践方面，我国在谈签预约定价安排和监控执行等方面的经验 还很欠缺，有必要通过学习和借鉴发达国家的成功经验和成熟做法，修订和补充 我国的预约定价实施规程和管理细则。 二十一世纪的世界经济是更加开放的经济，我国经济也必将顺应这一趋势， 开放的广度和深度将会得到更大的发展。可以预见，将有更多的跨国公司来华投 资，但是外国投资者往往通过转让定价来避税，这就会损害我们的国家利益，有 必要对其加以约束和管理。但是，传统的转让定价调整方法有其内在局限性，需 要占用征纳双方大量的资源，不利于招商引资工作的顺利开展。而预约定价制度 既充分考虑了纳税人的合法利益，又合理降低了主管税务机关的征管难度，可以 在吸引外资的同时，最大限度地维护我国的税收权益，从而使宏观经济和外国投 资者都从中受益。因此，有必要对我国预约定价制度的现状、问题和发展趋势进 行比较系统的研究和探讨。 在研究方法上，本文以西方经济学原理和税收学经典理论为基础，注重理论 与实践相结合，在整体结构上注重逻辑的严密性。通过学习和借鉴前人的研究成 果，结合科学的定性分析和博弈分析手段，来揭示预约定价制度产生和发展的客 观规律，以建立和完善适合我国国情的预约定价理论体系和实践操作规程。在实 证分析中，本文还引用了具体案例和大量的统计数据，以使论证真实、可信，并 特别注意了模型的适用性。 本文以如何发展和完善我国预约定价作为分析的核心，通过国际横向对比， 明确了我国制度建设方面的差距和不足，并探究制度设计目标和政策执行困境之 间的解决之道。具体地，全文包括以下主要内容： 第一，详细阐述了预约定价的基本理论。由于学术界和税务当局对预约定价 的定义并不一致，因此本文首先区分了几个容易混淆的名称，例如“预约定价协议”、 “预约定价安排”等。在此基础上，提出了本文所使用的定义，认为“预约定价”是一 系列程序和制度的总称。在回顾预约定价的产生和发展历程时，本文主要以几个 发达国家和OECD为例。之后，通过对美国和OECD的预约定价实施规则所做的 比较分析，明确了预约定价流程的几个基本环节。鉴于美国也是主权国家，本文 更多地借鉴了美国的预约定价程序，特别关注其重点环节以及预约定价工作人员 应注意的重点事项。 第二，运用经济学基本原理和博弈论相关理论分析了实施预约定价的具体原 因和可行性。本文首先分析了预约定价的理论基础，特别是税收理论基础，具体 表现为“中性”原则、“三性”原则和“公平与效率”原则。之后，笔者运用博弈论基本 理论阐述了跨国公司和主管税务机关选择预约定价制度的动因和经济意义，具体 分析了影响纳税入做出选择的几个主要因素及其相互关系。 第三，研究了我国预约定价实践的历程和现行制度存在的问题。由于我国预 约定价起步较晚，因此本文对中国、美国和OECD三方的APA实施规则进行了比 较，并简要分析了我国APA管理方法和操作细则存在的不足。在此基础上，从管 理模式、征管水平、参照文本等方面探究在我国预约定价制度制定和实施过程中 存在的诸多问题。 第四，借鉴美国、日本等发达国家和OECD等国际组织的成熟经验，提出了 完善和发展我国预约定价制度的对策和措施，主要涉及转让定价税制、管理模式、 具体实施规则、应用领域、国际反避税协调与合作、专职管理人员、数据库和信 息系统、推广策略、APA参照文本等方面，以建立适合我国国情的预约定价制度。 关键词：预约定价 税收征管 跨国公司 主管税务机关 2 Abstract the on Advance transfers transfer from PricingArrangements regulatio