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企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则 （报审稿） 第一章 总则 第一条 为了规范注册税务师执行企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务（以下简称“汇算清缴鉴证业务”），根据国家税务总局《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（以下简称“基本准则”）和税法有关规定制定本准则。 第二条 汇算清缴鉴证业务是指鉴证人接受委托，通过执行本准则规定的程序，依照税法有关规定和标准，对被鉴证人的企业所得税汇算清缴纳税申报事项作出评价和证明的活动。 第三条 纳税申报事项是指企业所得税年度纳税申报表规定的纳税申报项目及其填报要求。 第四条 汇算清缴鉴证业务的目的是，为纳税人和税务机关证明企业所得税年度纳税申报的真实性、准确性和完整性。 第五条 鉴证人执行汇算清缴鉴证业务，应当按照业务约定书的约定承担相应责任。 第二章 汇算清缴鉴证业务准备 第六条 承接汇算清缴鉴证业务前，应当调查了解以下业务环境： （一）属于汇算清缴鉴证业务范围； （二）能够获取充分适当的证据； （三）明确鉴证业务报告使用人； （四）具有承接鉴证业务的合理目的； （五）符合职业道德规范。 第七条 承接汇算清缴鉴证业务，应当按照本准则附件一规定的“涉税鉴证业务约定书（标准格式）”与委托人签订业务约定书，并通过汇算清缴鉴证业务应用软件向被鉴证人主管税务机关备案。具体办法另行规定。 第八条 承接汇算清缴鉴证业务后，应当按照注册税务执业管理规定和企业所得税汇算清缴纳税申报的要求编制业务计划。 第三章 汇算清缴鉴证业务实施 第一节 收入类项目 第九条 收入总额的鉴证包括：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动收益和事业单位、社会团体、民办非企业单位收入等。 收入总额的鉴证执行下列程序： （一）根据业务活动，获取有关证据资料； （二）划分业务活动类型； （三）选择适用的收入确认条件； （四）确定收入确认时间； （五）根据财务会计报告和其他会计核算资料，评价收入项目会计核算执行国家统一会计制度（以下简称“会计制度”）的情况； （六）根据会计制度规定的计量方法，评价收入项目的计量情况。 第十条 收入类调整项目的鉴证包括：视同销售、接受捐赠收入、不符合税收规定的销售折扣和折让、未按权责发生制原则确认的收入、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益、特殊重组、一般重组、公允价值变动净收益、确认为递延收益的政府补助、境外应税所得、不允许扣除的境外应税损失、不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、抵扣应纳税所得额及其他。 收入类调整项目的鉴证执行下列程序： （一）依据企业所得税法及其实施条例、相关税收政策规定，以及会计制度，确认调整事项； （二）确认调整事项的账载金额； （三）确认调整事项的税收金额； （四）确认税收金额与账载金额的差异。 第二节 扣除类项目 第十一条 扣除项目中成本费用鉴证的内容包括：主营业务成本、其他业务成本、视同销售成本、营业外支出、期间费用； 其他扣除项目鉴证的内容包括：主营业务税金及附加、其他业务支出、资产减值损失和事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额等。 扣除项目的鉴证执行下列程序： （一）根据业务活动合同（协议）、付款凭证等，确定扣除项目发生的实际情况； （二）根据业务活动的类型，确认扣除项目的特征； （三）选择适用的扣除项目确认条件； （四）确定扣除项目的确认时间； （五）评价使用或者销售存货的计算方法； （六）抽查大额业务收支的配比性。 （七）根据财务会计报告和其他会计核算资料，评价扣除项目会计核算执行会计制度的情况； （八）根据会计制度规定的计量方法，评价扣除项目的计量情况。 第十二条 鉴证扣除类调整项目包括：视同销售成本、工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、捐赠、利息、住房公积金、罚金罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金、赞助、各类基本社会保障性缴款、补充养老保险和补充医疗保险、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用、与取得收入无关的支出、不征税收入用于支出所形成的费用、加计扣除及其他等各项支出。 扣除类调整项目的鉴证执行下列程序： （一）依据企业所得税法及其实施条例、相关税收政策规定，以及会计制度，确认调整事项； （二）确认调整事项的账载金额； （三）确认调整事项的税收金额； （四）确认税收金额与账载金额的差异。 第三节 资产类项目 第十三条 资产类项目的鉴证内容包括：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。 资产鉴证执行下列程序： 确认企业购置该项资产发生的实际支出； 确认企业在重组过程中，有关资产的转让所得或者损失； （三）确认企业持有各项资产期间资产增值或者减值； （四）确认按照税法规