资产减值准则和上市公司盈余管理.pdf

摘 要 摘 要 近 年 来 ，我 国资产 减 值 会 计 政 策 发 生 了一 系 列 变 化 。2006年 2 月财 政部 颁 布 的 《企业 会 计 准 则 》 ，是 我 国会 计 发 展 史上 的一 个 重 要 的里 程 碑 。该准 则 虽 然 在 整 体 上 力 求 与 国 际会 计 准 则趋 同，但 是 其 中 的 《企 业 会 计 准 则 第8 号- 资产减 值 》 (以下简称 资产 减 值准 则)却 体 现 出 了 明显 的 “中 国特 色 ” 。该 项 准 则 明确 规 定 : “资产 减 值 损 失一 经确 定 ，在 以后 会 计 期 间不得 转 回 。”这 与 国际会 计准 则 “允许 在 有迹 象表 明 以前 年度 确 认 的资产 减值 损 失不 再存 在 或 已减 少 的情 况 下 ，将 资产减值 损 失转 回 ”的规 定完全 不 同，这一 实质性 差 异 ， 引起 了国 内众 多学者 的关注 。 不 少 学者 认 为 ，在 我 国 目前 强调 会 计 信 息 可 靠 性 的情 况 下 ，不 允许长 期 资产减 值 的转 回是现 实 的选 择 ，有 利 于 防止 公 司滥 用 资产 减 值 会 计 政 策调 节 利 润 。但 是事 实真 的如 此 吗 ? 资产 减 值 会 计 准 则执 行 至 今 己有 三 年 多 ，具 体 的效 果 如 何 呢 ? 因此 ，本 文 以资产 减 值 会 计 准 则 与 上 市 公 司盈 余 管 理 为题 ， 展 开对 该 问题 的研 究 。全 文 内容 主要 包 括 6章 。第 1章 为 导 论 ，包 括 本 文 的研 究背景 、研 究对 象 、研 究意义 、研 究 目的 以及 研 究方 法 ; 第 2章在对 国 内外相 关 文 献 进 行 综 述 的基 础 上 ，提 出本 文 的研 究 问题 ; 第 3章 对 资产 减 值 与 盈余 管 理 的理 论 进 行 分 析 ，对 于 资产 减 值 会 计 理 论 主 要 从 会 计 目标 理 论 、资产 本 质 理 论 、会 计 计 量 理 论 、实物 资本 保 全 理 论 四个 方 面 进 行 理 论 分 析 。对 于盈 余 管 理 理 论 主 要 从 有 效 契 约 观 、信 息 观 以及 机 会 主 义 行 为 观 进 行 分 析 。在 对 盈 余 管 理 进 行 评 价 的基 础 上 ，分 析 了资产 减 值 准 则 与 盈 余 管 理 的关 系 ; 第4 章 对 我 国现 行 资产 减 值 准 则 对 盈 余 管 理 的影 响进 行 分 析 ，指 出现 行 资 产 减 值 会 计 准 则 对 盈 余 管 理 行 为 有 了一 定 的遏 制 作 用 ，但 是 还 是 存 在 盈 余 管 理 的空 间 ; 第 5章 在 第 4 章 的基 础 上 ，运 用 案 例 分 析 的形 式 ，对 利 用 资 产 减 值 进 行 盈 余 管 理 的行 为进 行 了具 体 分 析 ; 第 6章 分 别 从 会 计 准 则 层 面 ，内部 环 境 层 面 以及 外 部 环 境 层 面 对 完 善 资产 减 值 准 则 提 出 了改进 建 议 。 资产 减值 准 则 与上 市 公 司盈 余 管理 本 文 的贡献在 于对 资产 减 值 与盈 余 管 理 的相 关 理 论进 行 了梳 理 ，并分 析 了两 者 之 间 的关 系 。在 理 论 分 析 的基 础 上 ，采 用 案 例 分析 的形 式 ，指 出现 行 资产 减值准 则下还 是存在 盈余 管 理 问题 ，并 从 三个 方 面提 出 了完 善 建议 。 本 文 的不 足 在 于 由于 收 集 资料 困难 ，对 于 问题 的研 究还 不够 深 入 ，没 有 通 过 一个 案例来 说 明所 有 的盈 余 管理现 象 ，另外 ，由于本 人 实证研 究不熟 悉 ， 没 有 从 大样 本 档 案研 究 的角度 进 行 分 析 ，本 人 定将 其 作 为 以后 的努 力方 向 。 关键 词 : 资产减 值 ; 会 计 准 则 ; 盈 余 管理