企业内部审计外包动因问题与研究.pdf

内容提要 一、研究背景和研究目的 伴随着经济的全球化和信息技术的快速发展，企业的组织行为Et 益受到严重冲击，发达国家一些企业为了重整组织和改造流程，逐渐 将一些非核心业务或非专业领域外包。内部审计外包正是在这种背景 下出现的。它f；t上个世纪80年代在西方发展起来，现已渐成流行趋 势。美国内部审计师协会2003年的调查显示，．超过60％的企业认为 外包达到了预期目标。 由于体制原因，我国企业的内部审计一直被独立性差、执业效 率低等问题困绕，无法使企业内部控制正常有效的运转，协助企业顺 利达到预期的战略目标，严重制约了我国企业的运营发展。国内学术 界及实务界一直在努力寻求有效的解决办法，却始终未能如愿。这种 情况下，国外出现的内部审计外包这一种新的内部审计形式是否可以 运用于我国企业，帮助我国企业内部审计走出困境呢? 目前国内各界对此论争激烈，但大多集中在讨论内部审计外包 的优缺点上，目前来看优势的讨论占据了主导地位。本文作者认为外 包优势的讨论结果不能作为我国企业决定是否外包内部审计的依据。 笔者选择这个题目进行研究的目的就是尝试对内部审计外包从产生 根源、动机上作一次深入的探析，并进一步结合西方企业外包实践， 对我国企业是否应该外包内部审计、如果要外包应该注意哪些方面等 问题给出建议，以为改善我国企业的内部审计运作产生～点借鉴意 义。 二、研究思路及文章结构 现代企业要发展，离不开内部控制。内部审计是企业内部控制的 一个重要组成部分，它的作用也是为改善企业运营服务。因此，笔者 在撰写本文时就从分析内部审计产生的根源、企业把内部审计置于企 业内部或外部的理论依据等方面入手，分析内部审计外包在西方企业 得以发展的理论根源，进而结合西方企业的实践数据，得出内审外包 在我国企业是否可行的结论，并对其具体实施提出建议。 基于以上研究思路，本文的结构如下： 第一部分：内部审计外包概述 这部分内容共分三个小节。第一小节简单介绍了一下内部审计外 包的含义，并解释了外包并没有改变内部审计的内涵，它仍属于内部 审计范畴。第二小节回顾了内部审计外包在西方发展背景及历程，阐 述了社会各界对外包的论争，以使读者能对其发展有一大概了解。然 后在第三小节总结了目前学术界对内部审计外包这一新形式的主要 观点，但此部分并没有拘泥于讨论内部审计外包的优势，相反，笔者 明确指出，现在社会各界对内市外包的评论从历史根源上都是有利益 之争的，我们不能依此为据对其进行在我围的可行性分析，我们必然 分析内部审计外包产生的动机根源。 第二部分：内部审计外包服务需求方动因分析 内部审讨‘是为企业服务的，笔者就是从这一角度出发来分析企业 实施内部审计外包的动机。在此部分笔者从企业内部及企业外部环境 二个方面进行了分析，共分三个小节。 第一小节首先分析得出内部审计产生的根源是降低代理成本，然 后又对外包是否可以更大程度的降低代理成本进行了详细分析，最后 经过比较得出外包是可以降低企业成本的结论，这成为企业外包内部 审计的内部原因。 第二小节笔者从企业性质入手分析企业把内部审计设置于企业内 部的原因，得知内部审计职能并不是天生处于企业内部的，它的位置 是交易费用在企业与市场之间增减博弈的结果。现在市场环境变化 了，新的博弈必然要开始。笔者在此基础上利用威廉姆森的启发性模 型分析得出新环境下企业需要优化组织边界，外包内部审计。 第三小节笔者利用企业核心竞争力理论来进行分析，并认为内部 审计是企业的非核心业务，新的市场环境对内部审计的要求提高，需 要企业花费更多的人力物力来实施，所以实施外包可以使企业集中有 限的精力专注于核心竞争力的发展。 第三部分：内部审计外包服务供给者动因分析 在第二部分需求方分析得出企业是有动力实施内部市训‘外包的基 础上，这…部分内容主要是分析以会计师事务所为主的供给方是否有 动力提供外包服务，目的是使笫二部分得到回应，做到分析全面。 在此部分，笔者首先通过分析我国会计师事务所的生存现状及发 展需要入手，指出我国会计师事务所面临着严重的自身生存能力提升 要求和“洋会计”日益推进的外界压力，然后进一步分析了内部审计 外包对会计师事务所的重要意义，最后得出结论：内部审计外包是我 国会计师事务所发展的一个契机，事务所有足够的动力来推行外包的 实施。 第四部分：国外内部审计外包实践 在前面两部分