工会经费,残保金,企业所得税汇算清缴时要注重发票的审查.docVIP

企业所得税汇算清缴时要注重发票的审查 已有 48 次阅读2012-4-24 13:01 |个人分类:税收征管与发票|系统分类:财税会计| 发票管理, 汇算清缴 转自中国税网 ? ?????? 税前扣除必须符合真实性原则，发票是证明成本费用真实发生的重要凭据，因此发票成了主要的税前扣除凭证。发票作为税前扣除的主要凭证，当然是纳税人在汇算清缴过程中重点审查的内容。那么，发票作为税前扣除凭证到底存在哪些税收风险点呢？纳税人应从哪些方面进行审查、如何审查呢？下面，笔者就这些问题对发票的审查作了归纳整理，帮助纳税人进行汇算清缴，防范税收风险。 　　首先，要审查应取得发票的事项是否都取得了发票。《进一步加强税收征管若干具体措施》（国税发[2009]114号）第六条规定，加强企业所得税税前扣除项目管理，未按规定取得合法有效凭据不得在税前扣除。《发票管理办法》第二十条规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。那么应取得发票的对象是指所有单位和从事生产、经营活动的个人，应取得发票的事项是指购买商品、接受服务以及其他经营活动。一般情况下，只要是涉及流转税的业务都应当取得发票，也就是说，一笔业务如果对方要缴纳增值税或营业税，就应当从对方取得发票（自己开具农副产品收购凭证的除外）。比如，企业支付给本企业员工的工资薪金，对方不用缴纳增值税或营业税，不涉及流转税，因此就不用取得发票，以工资表和相应的付款单据等作为税前扣除凭证。而企业发生劳务派遣人员工资薪金时，对方要缴纳营业税，涉及流转税，就应以劳务公司开具的发票、企业与劳务公司签订的用工合同等作为税前扣除凭证。 　　其次，要注重实质性的审查。企业并非取得了发票就能税前扣除，发票所记载的经济业务必须是企业真实发生的，才能扣除。因此，纳税人还要对发票作实质性审查，审查发票是否与实际经济业务相符，销售方使用的是否是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的发票，开票方是否与收款方一致，销售方名称、印章、货物名称、数量、金额及税额等是否与实际相符等等，如果不相符，那就是虚开的票或非法代开的票。《关于开展打击制售假发票和非法**专项整治行动有关问题的通知》（国税发[2008]40号） 第三条规定，整治不合法发票的买方市场，是专项整治行动的重要方面，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法**，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。显然，取得虚开、非法代开的发票既不能用于增值税进项抵扣，也不能作为所得税税前扣除凭证，还可能因违反税收征管法和发票管理办法的规定而受到处罚。 　　特别提示： 　　按《发票管理办法》的规定，纳税人“让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票”是虚开发票行为，比如说要求商家将烟酒开成办公用品等，将受到重罚，甚至被追究刑事责任。发票管理办法第三十七条规定，违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法**的，依照前款规定处罚。当然，如果是善意取得虚开的发票，按规定可不受处罚，但所取得的发票也不能作为合法有效的税前扣除凭证。 　　第三、要审查发票的真伪性和有效性。对增值税专用发票要重点审查是否是虚开的发票，发票的真伪可提请税务机关进行鉴定。对普通发票首先要审查是不是新版发票，自2011年1月1日起，全国统一使用新版普通发票，各地废止的旧版普通发票停止使用。从名称上看，普通发票简并票种换版后，分为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类。发票名称为“××省××税务局通用机打发票”、“××省××税务局通用手工发票”、“××省××税务局通用定额发票”。 那么，从2011年1月1日起，再也没有“货物销售发票”、“修理修配发票”了，这些都是作废的发票或假发票。从发票代码上区别，根据普通发票代码的编制规则，第六至七位，代表的是年份标志，凡这两位数是小于“10”的都是旧版发票，也就是作废发票。当前只有这两位数是“10”、“11”或“12”的才是新版发票，才可作为合法有效的凭证在税前扣除。（注意：各省对部分企业的旧版冠名发票可能有延长使用期限的规定，请按文件规定执行。）从发票的票面限额来看，现在手工发票只有分千元版和百元版两种，万元版及以上的发票都要由机器开具。其次要审查发票是不是私自印制、伪造、变造、非法取得的发票，比如说从票贩子手中购买的发票就是假发票或者非法取得的发票。实际工作中，纳税人可通过发票本身含有的物理防伪措施鉴别，也可通过上网查询、电话查询或者向税务部门申请鉴定发票的真伪。 　　纳税人取得的假票、废票或非法取得的发票，都不能