《合并会计报表1》.ppt

主讲人 郑伟 山东经济学院 合并会计报表 高级财务会计 ※学习目的与要求 了解合并报表的概念和种类，编制目的和范围，以及编制程序和基础工作 理解合并报表编制的理论依据 掌握合并报表编制方法 结合现行会计准则，理解合并报表编制方法在实务中的应用及发展趋势 ※本章主要内容 编制合并会计报表的意义 合并会计报表的理论基础 合并会计报表的基本编制方法 合并报表编制范围 合并报表编制程序和基础工作 合并会计报表编制的核心步骤：抵销分录 合并会计报表编制方法的运用 控制权取得日的合并报表编制 控制权取得日后的合并报表编制 一、编制合并会计报表的意义 复杂多样的深层动因 层出不穷的合并方式 合并的动力：没有永远的朋友，也没有永远的敌人，只有永远的利益 扩大规模 加快发展速度 降低经营成本（获得规模经济） 降低融资成本 提高管理效率 减少竞争压力 节约资源（获得财务杠杆） 享受税收利益 激励管理人员 合并方式选择 （三）编制合并报表的目的和作用 多种观点的争论 基于现实的认识 为母公司股东和集团管理层等方面提供基于整个企业集团的会计信息。 对合并报表目的的不同理解 满足母公司（管理层）信息需要 满足母公司股东需要 满足母子公司控股股东需要 满足企业集团全体股东需要 满足社会公众需要 满足政府需要 …… 合并会计报表的具体作用 反映包括母子公司在内的企业集团的整体财务状况与业绩 揭示企业之间的经济联系和控制实质 提供对比信息，突出核心资源和竞争优势 提高企业整体资源配置效率 衡量企业内部财务杠杆，降低中小股东风险，保证市场正常运行 二、合并会计报表的理论基础 （一）合并会计报表的观念基础 主体观念的发展： 多重主体观的产生 实质重于形式原则的运用： 抵销分录的编制 （二）合并报表的基本理论 业主权理论（所有者观） 实体理论（主体观） 母公司理论 母公司延伸观与当代理论 公共理论 业主权理论（所有者观） 基本理念： 会计主体与其终极所有者是不可分割的整体。 企业会计报告的目的是使所有者了解其投入于企业中财富的状况，即会计报告仅与所有者相关。 对合并观念的影响：合并目的 合并会计信息是为母公司使用，而母公司会计信息又是为其所有者提供。所以，合并会计报表只需满足母公司股东的需要。 所有者观的合并理念：比例合并法 按照母公司持股比例合并子公司资产、负债、收入和费用； 母子公司间交易及未实现利润按母公司持股比例抵销； 因合并引起的资产升（贬）值按母公司持股比例合并； 因合并引起的商誉按母公司持股比例计算； 合并资产负债表中不出现“少数股东权益”，合并利润表中也不出现“少数股东损益”。 实体理论（主体观） 基本理念： 会计主体是独立于其所有者的个体。 企业会计报告的目的是维护企业的法人财产权而非业主的终极财产权，即会计信息是企业的。 对合并观念的影响：合并目的 合并会计信息是为合并主体使用，而合并主体则是母公司和子公司组成的整体，即合并会计报表应面向企业集团的所有股东。 主体观的合并理念：完全合并法 将母、子公司全部资产、负债、收入和费用予以合并； 母子公司间交易及未实现利润按全部抵销； 因合并引起的资产升（贬）值全部予以合并； 因合并引起的商誉按全部股权计算； “少数股东权益”与多数股东权益共同反映为合并资产负债表中 的“合并所有者权益”， “少数股东损益”与多数股东利润分配一样视为对合并净收益的分配。 母公司理论 基本理念： 是对所有者观和主体观的折衷。 合并目的： 类似于所有者观 合并范围和内部交易抵销范围 类似于主体理论，但对逆流和平流交易按持股比例抵销 子公司资产升（贬）值和商誉计算 类似于所有者观 少数股东权益和少数股东收益 在资产负债表和利润表中单独列示 母公司延伸观与当代理论 基本理念： 与母公司理论相同，也是对所有者观和主体观的折衷。 是对母公司理论的修正。 合并理念 母公司延伸观：认为子公司资产升（贬）值与其全部股东（包括少数股东）有关，因此应全部予以合并。 当代理论：母子公司间交易全部抵销。 除此以外，与母公司理论基本相同。 公共理论 基本理念： 企业是社会中与公众相关的主体。 企业会计报告的目的是维护社会公众的利益，即会计信息是社会的。 对合并观念的影响：合并目的 合并会计信息是为社会公众使用，即合并会计报表应面向企业集团的所有利益相关者。 公共理论的合并理念：完全合并法的发展 将母、子公司全部资产、负债、收入和费用予以合并； 母子公司间交易及未实现利润按全部抵销； 因合并引起的资产升（贬）值，在绝对深度控股情况下全部予以合并，即子公司所有净资产均按同一标准计价；而在绝对浅度控股情况下，仅对母公司持股比例部分合并； 因合并引起的商誉，在绝对深度控股情况下，按全部股权计算；在绝对浅度控股方式下，按母公司持股比例计算； “少数