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会计基础讲义9 （2012年） （四）借贷记账法记账规则： 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。 对以上规则的理解： ①任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或者两个以上的账户中去。 ②所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向。既不能都记入借方，也不能都记入贷方。 ③记入借方的总金额必须等于记入贷方的总金额。 （结合课本P37-38例题讲解借贷记账法的记账规则，同时画出账户基本结构的简化形式“T”型账户，进一步复习各类账户的性质） 企业发生的任何经济业务均可概括为以下四种类型： Ⅰ、资产与权益同时增加，总额增加 Ⅱ、资产与权益同时减少，总额减少 Ⅲ、资产内部有增有减，总额不变 Ⅳ、权益内部有增有减，总额不变 提醒：业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。（1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。 　　（2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。 ①会计分录应当包括以下内容： Ⅰ、一组对应的记账符号：借方和贷方； Ⅱ、涉及两个或两个以上的账户名称； Ⅲ、借贷双方的相等金额。 ②会计分录的编制格式： Ⅰ、先借后贷、借贷分行。借方在上、贷方在下。 Ⅱ、记账符号后面写上冒号。 Ⅲ、贷方记账符号、金额要比借方退后一格。表明借方在左、贷方在右。 Ⅳ、应列示的明细账户应在其总账账户后画一短横线后写出。 在一借多贷或一贷多借的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。 ③会计分录的分类 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 Ⅰ、简单会计分录： 指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录； Ⅱ、复合会计分录： 指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 注意： ●复合会计分录实际上是由几个简单会计分录组合而成的，它可以分解为多个简单会计分录。但并不是将多笔不相关联的交易或者事项凑合在一起而编制的多借多贷的会计分录，为了保持账户对应关系清楚，不要把不同的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。要根据业务的需要，编制复合会计分录或简单会计分录； ●无论是简单会计分录还是复合会计分录，其编制步骤都是相同的。 ⑶会计分录的编制步骤 编制会计分录，应按以下步骤进行： 根据业务的内容）分析列出需要记入什么科目→该科目属于哪类会计要素（即看该科目属于哪类会计科目）→是增加还是减少→确定记入的方向→确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。（结合例题讲解）。 （六）借贷记账法的试算平衡 1、试算平衡的含义： 试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 2、试算平衡的分类 包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 ⑴发生额试算平衡法：（其依据是“借贷必相等”的规则） 根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验所有账户发生额记录是否正确的方法。公式如下：（该公式为动态公式） 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 ⑵余额试算平衡法：（其依据是“资产=负债+所有者权益”） 是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额的时间不同可以分为期初余额平衡和期末余额平衡，公式如下： 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 第一，对于每项经济业务都必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户。 第二，所记入的账户可属于同类，也可属于不同类，这取决于经济业务的类型，但记入账户时，一个记在借方，则另一个必须记在贷方。 第三，对于每项经济业务都应以相等的金额在借贷两方面同时登记。 3、在编制试算平衡表时，应注意以下几点： ⑴必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。 ⑵如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 ⑶即便实现了有关三栏的平衡关系，只能说明记账工作基本上是正确的并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 例如： ①（整笔）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡 ②（整笔）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡 ③错记某项业务 Ⅰ、某项经济业务记错同类有关账户，借贷仍然平衡； Ⅱ、某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡； Ⅲ、借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。