《公允价值理论研究：文献综述》.pdf

维普资讯 仑肥学统学报 (社会科学版) JournalofHefeiUniversity(SocialSciences) 2008年 5月 第 25嚣 第 3 Mav2008Vo1．25No．3 公允价值理论研究 ：文献综述 王建刚，朱金一 (安徽财经大学 ，安徽 蚌埠 233030) 摘 要 ：公允价值无疑是 目前学术界讨论最多的热点问题之一。对公允价值 的理论研究，从定义、理论基础 、判 定标准、计量属性和计量方法等方面对现有研究成果作 了较为系统而全面的梳理和综述，为公允价值的进一步 研究提供了一个框架和基础。 关键词 ：公允价值；计量属性 ；可靠性；估计技术；公允价值层级 中图分类号：F234．5 文献标识码：A 文章编号 ：1672—920X(2008)03—0018—06 公允价值定义为脱手价是迄今为止对公允价值最具 1 公允价值定义沿革 体的界定。牛艳等 认为FASB用脱手价格定义公 公允价值的提出最早可以追溯到美国1898年 允价值是 SFAS的一大发展。 史密斯与阿迈斯一案 的高等法院判例 。在该判例 于永生 详细 比较 了2005年 10月美 国财务 中，高等法院决定投资者应予容许按投资财产的公 会 计 准则 委员会 (FinancialAccountingStandards 允价值，而不是按历史成本来获得公正的利润。… Board，FASB)的公允价值计量 (FairValueMeasure— 在会计领域，公允价值的概念最早见于 1946年 3月 ment，FVM)准则草案的定义和2005年国际财务报 美 国会计学家威廉 ·佩顿 (WilliamAPaton)在 《会 告准则 (InternationalFinancialReportingStandards， 计月刊》(JournalofAccountancy)发表 的一篇题为 [FRS)术语汇编的定义 (见表 1)，认为 FASB的FV 《会计中的成本和价值》的文章。1953年会计程序 计量 目标 明确为脱手价，IASB接受了FV计量是脱 委员会(CAP)的 《会计研究公报》(ARB)在谈到无 手价的观点，认为将脱手价作为FV计量是恰当的， 形资产初始获得时提到公允价值，“当无形资产通 并给出了6个原因。路晓燕 也介绍 了2005年 l0 货证券交换获得时，其成本应当考虑为或是其对价 月FASB的FVM准则草案，认为脱手价格为与资产 (consideration)的公允价值(FairValue，FV)或给予 相关的未来现金流入以及与负债相关的未来现金流 财产的公允价值”。』1967年 l2月，会计原则委员 出的市场估计提供 了一个直接的估量 ，因此是形成 会(APB)发布的 “1967年总括意见”中要求企业对 公允价值计量基础的价格。 应付债务(DebtPayable)用现值去进行摊销。 也有学者对脱手价提 出质疑。马维华 ¨提出 对公允价值概念 比较全 面的定义最早 见于 公允价值不明确也不唯一 ，存在着买入价 、卖m价和 1970年会计原则委员会报告第 4号(APBStatement 在用价值 3种价值形式，且在用价值应该成为公允 No．4)；后来 ，国际会计准则委员会 (IASC，2001年 4 价值会计的重心。裘宗舜和柯东昌…认为按照脱 月改组为 IASB)和美国、加拿大、英 国、中国等都不 手价格 目标 ，只有卖出价才是公允价值 ，而买入价和 断对公允价值概念作出修订和解释 ，具体见表 l。 中问价都不是公允价值；这在逻辑上和常识上都令 目前我国关于公允价值定义的理解和讨论主要 人难 以理解 。 集中于5个方面。 {5 1．2 是否基于时态观 如表 1所示 ，FASB和JWG