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第十七章 对舞弊和法律法规的考虑 序 号 考 点 内 容 例 题 1 舞弊风险因素分析 2 2 对舞弊特别风险的了解、识别、评估和应对 12 【考点1】舞弊风险因素分析 【相关知识点】 1.舞弊风险因素； 2.教材P377表17-1。 【例1-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。（2009年新制度） （1）甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有（ ）。（教材P373） A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断 B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计 C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项 D.滥用或随意变更会计政策 【答案】ACD 【解析】对于财务信息做出虚假报告的舞弊行为通常表现为：（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改；（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息；（3）故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则。上述选项A、C、D属于舞弊，而选项B属于错误。 （2）在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ ）。（教材P377表17-1） A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降 B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力 C.从事重大、异常或高度复杂的交易 D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件 【答案】ABD 【解析】上述选项A、B、D属于管理层存在舞弊动机或压力，选项C属于管理层舞弊的机会。 （3）在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（ ）。（教材P377表17-1） A.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员 B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷 C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平 D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更 【答案】ABC 【解析】选项D是管理层舞弊的机会，选项A、B、C是管理层存在舞弊借口。 【例1-2·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。下列事项中，可能表明甲公司管理层有虚假报告的“动机或压力”的有（ ）。（教材P377表17-1） A.盈利能力受到经济环境恶化的影响 B.管理层为满足外部预期而承受过度的压力 C.甲公司所从事行业的性质提供了财务信息作出虚假报告的便利 D.管理层受到治理层对财务指标过高要求的压力 【答案】ABD 【解析】选项C说明的不是舞弊的“动机或压力”因素，是舞弊的“机会”因素。 【考点2】对舞弊特别风险的了解、识别、评估和应对 【相关知识点】 1.风险评估程序和相关活动（教材P375-380）； 2.识别和评估舞弊的特别风险（教材P380）； 3.应对舞弊特别风险（教材P380-385）。 【例2-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在识别和评估甲公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，以下审计程序中，恰当的有（ ）。 A.考虑是否存在舞弊风险因素（教材P376） B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系 C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息 D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制 【答案】ABCD 【解析】注册会计师通常应当采取下列程序评估舞弊风险：（1）询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员；（2）考虑是否存在舞弊风险因素；（3）考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；（4）考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息，其他信息可能来源于客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。 【例2-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。下列有关A注册会计师在财务报表审计中对舞弊的考虑的说法中，不恰当的是（ ）。 A.直接假设甲公司收入确认存在舞弊风险（教材P380） B.了解甲公司对业绩衡量和评价的主要目的是识别和评估舞弊风险 C.如果发现甲公司收入确认存在舞弊风险，则应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致的舞弊风险 D.如果甲公司是小型企业，由于职责分离的程度较差以及管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，注册会计师无须了解甲公司的内部控制 【答案】D 【解析】选项D不恰当。注册会计师必须了解内部控制，不论被审计单位规模大小。 【例2-3·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断