2016年最详细的CPA考试《审计》复习笔记第03章07.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第三章　审计证据（七） 第四节　分析程序 【考点一】分析程序的目的 （一）分析程序的定义 分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之 间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关 信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。 【解读】 分析程序特别强调通过 “财务数据与非财务数据”的内在联系，评价财务信息。在每 年 “风险评估与风险应对”综合题中，资料一常常为 “非财务数据”，资料二常常是 “财 务数据”。 （二）分析程序的目的 （归纳教材内容如下表） 注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形，如下表所示： 情形 使用环境 实施分析程序的目的 了解被审计单位及其环境，评 （1） 用作风险评估程序时 估重大错报风险 当使用分析程序比细节测试能更 （2 ） 有效地将认定层次的检查风险降 用作实质性程序 至可接受的水平时 （3 ） 审计结束或临近结束时 对财务报表进行总体复核 【例•2009•新制度•多选题】 （分析程序的情形和目的）下列关于分析程序的用法中， 正确的有（　　）。 A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试程序 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序 【答案】ABD 【解析】注册会计师实施分析程序的情形和目的有三种：（1）用作风险评估程序，以了解 被审计单位及其环境（选项A ）；（2 ）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次 的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序（选项B ）；（3 ）在审计结束或临近结 束时对财务报表进行总体复核（选项D ）。选项C不正确，因为分析程序是通过研究不同财 务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，控制测试一般不 涉及大量数据，所以不宜将分析程序用作控制测试程序。 【考点二】用作风险评估程序的分析程序 （一）用作风险评估程序时分析程序的目的 注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其 环境，并评估重大错报风险。 （二）用作风险评估程序时分析程序的具体要求 1.将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用。 2.注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一 个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。 3.通过发现异常来识别重大错报 如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的 了解不一致，并且被审计单位管理层无法提供合理的解释，或者无法取得相关的支持性文 件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。 （三）用作风险评估程序时分析程序的特点 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错 报风险的异常变化，因此有以下特点： 1.所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户