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审计理论与实务案例库 第 1 章 审计基础理论 第 1 节 审计的起源 独立审计起源于 16 世纪的意大利。当时，威尼斯城的航海贸易日益发达并出现了早期 的合伙企业。在合伙企业中，通常只有少数几人充当执行合伙人，负责企业的经营管理，其 他合伙人则只出资而不参加经营管理。 非执行合伙人需要了解合伙企业的经营情况和经营成 果，执行合伙人也希望能证实自己经营管理的能力与效率，因此双方都希望能从外部聘请独 立的会计专业人员来担任查账和监督工作。这些会计专业人员所进行的查账与监督， 可以被 看作是独立审计的萌芽和序曲。 独立审计真正产生并初步形成制度的历史进程是在英国完成的。18 世纪下半叶，资本 主义工业革命开始以后，英国的生产社会化程度大大提高，特别是股份公司兴起以后，企业 财产所有权与经营权进一步分离， 绝大多数股东只向企业出资而完全脱离了经营管理。 同时， 也隐含着经营管理人员为牟取私利而损害所有者利益的风险。 会计报表作为沟通公司内部和 外部信息的桥梁，急需由财产所有者和经营者以外的专业人士来加以鉴证。1720 年，英国 爆发了南海公司破产事件，公司股东和债权人遭受了巨大经济损失。会计师查尔斯·斯内尔 受议会聘请对南海公司会计账目进行了检查， 并以 “会计师” 名义出具了一份 “查账报告书” ， 指出南海公司的财务报告存在着严重的舞弊行为，这标志着注册会计师的正式诞生。1853 年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着独立审计职业的诞生。1862 年，对有限责任 公司进行年度会计报表审计成为独立会计师的法定要求， 从而进一步明确了独立会计师的法 律地位。 [案例 1.1]英国南海股份公司审计案例 基本案情：英国 “南海公司”始创于 1710年，主要从事海外贸易业务。公司经营十年， 业绩极其一般。1719年至 1720年之间，该公司趁股份投机热在英国方兴未艾之际，发行巨 额股票，同时公司董事对外散布公司利好消息，致使公众对股价上扬增加了信心，带动了公 司股价上升。1719 年，南海公司股价 114 英镑，到 1720 年 3 月股价升至 300 英镑，1721 年 7 月公司股票价格飙升至 1050 英镑，公司老板决定以高于面值数倍的价格发行新股。一 时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。 一些经济学家已意识到这种投机行为将给国家经济带来的严重危害， 呼吁政府尽快采取 措施。英国议会为制止国内 “泡沫公司”的膨胀，于 1720 年 6 月通过了 《泡沫公司取缔法》， /thread­7359­1­1.html  /read.php?tid­9.html  /thread­7357­1­1.html  /read.php?tid­8.html  /thread­7356­1­1.html  /read.php?tid­7.html  一些公司随之被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持有股票。股票投资热的降温， 致使“南海公司”股价一路下滑，到 1720 年 12 月“南海公司”股价跌至 124 英镑。年底， 英国政府对“南海公司”资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后， “南海公司”宣 布破产。 “南海公司”破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人和债权人。数以万计的股东及债 权人蒙受损失，当证实了百万英镑的损失落在自己头上时，纷纷向英国议会提出了严惩欺诈 者并给予赔偿损失的要求。英国议会面对舆论压力，为平息“南海公司”破产引发的风波， 于 1720 年 9 月成立了由 13 人组成的特别委员会，秘密查证 “南海公司”破产事件。在查证 过程中， 由于涉及到许多财务问题及会计记录， 特别委员会特邀一位精通会计实务的会计师， 此人名叫查尔斯·斯内尔。它原为一所名为彻斯特．莱恩学校的教师，教书法及会计。查尔 斯通过对南海公司账 目的查询、审核，于 1721 年提交了一份名为“伦敦市彻斯特．莱恩学 校的书法大师兼会计师对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见” ，指出南海公司的财务 报告存在着严重的舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的 会计记录表明自己的看法。 议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希．布伦特以及他的合伙人的不动 产全部予以没收。其中一位叫乔治．卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。而且在 通过的 《泡沫公司取缔法》中，对公司的成