中国的税务代理问题和对策探求.pdf

中文摘要 中文摘要 本文分5章，内容提要如下： “代理的一般理论”分析是第1章的内容。本章从大陆法系的“行为”角度 和普通法系的“关系”角度对代理概念进行综合与取舍。对于代理的范围界定不 拘泥于民事范畴，除民事意义的代理行为外，还包含非民法意义上的诸如诉讼关 系中、行政法律活动中和经济学上的代理范畴。此外，利用经济学意义的“委托 ——代理”理论和代理服务需求市场与供给市场一般均衡模型分析代理关系和制 度产生和发展的必然性。代理的产生通常取决于代理优势是否大于代理成本。一 方面应该突出代理优势形成有效的代理需求。另一方面应尽可能降低代理的系列 成本，最有效的手段就是如何降低信息的不对称，建立有效监督机制和激励机制。 税务代理是代理的一种，对代理制度渊源和一般理论分析旨在引入税务代理相关 问题的探讨，为文章进一步论述奠定基础。 第2章介绍了税务代理定义、特征、范围等基本原理。税务代理具有代理的 一般特征，也独具特色，具有独立性、中介性、公正性、知识性等特点。关于税 务代理的代理范围界定是一个复杂的问题，从税收法律关系的债权债务关系本质 分析，税务代理既属于民事意义代理范畴，又具有一些非民事意义代理行为。此 外，代理关系与制度的形成取决于代理优势是否足以刺激代理有效需求的增加。 同理，旺盛的税务代理有效需求可以促使税务代理关系和制度的形成，而这种需 求则有赖于税务代理优势。本章第四部分从征税主体、纳税主体和税务代理人三 个层次对税务代理优势进行详尽分析，为税务代理存在和发展提供了合理的理论 支撑。 然而，问题远没有这么简单，税务代理关系和税务代理制度得以产生与发展， 还应具备可以促使纳税人潜在代理需求变成现实代理需求的外部条件。本文的第 3章“国际税务代理发展状况分析与启示”首先介绍国际税务代理业和制度的起 源，然后对国际税务代理发展状况进行经验总结，最后从复杂的税制、纳税人自 行申报制度、完备执法环境以及纳税人独立地位确立等外部条件入手，分析推动 税务代理产生和发展的重要因素在于纳税人自办税务成本是否加大，是否有节约 成本意谚={。当纳税人自办税务成本超过代理成本时必然产生代理有效需求。 中国税务代理问题与对策探求 我国税务代理从上个世纪80年代开始试点到90年代的确立和治理整顿，几 LI 经风雨沉浮，产生了一定绩效，但存在不少问题，集中表现为代理需求不足，rl 好不卖座。原因在于：第一，思想认识缺陷，对税务代理认识不够。第二，以流 转税为主的税制模式简单易行、执法环境不完善、纳税主体市场化程度不高等原 因，使得纳税人纳税成本和风险不高；第三，由于税务代理人业务素质水平低下， 无法提供广泛的、优质的服务，致使纳税人代理优势表现不明显。而由于税务代 理制度不完善、规范税务代理主体供给缺陷以及行业监管制度的不健全，使纳税 人委托税务代理的各项成本很高。因此，税务代理优势大于税务代理成本的1i等 式难以成立，税务代理市场行将萎缩。第4章“我国税务代理发展现状与问题分 析”对上述问题与原因进行较为详细剖析，是文章晕点部分。 文章前面所有理论和实证分析的落脚点在于第5章，即“推进我国税务代理 业加快发展的对策”。针对我国存在的代理需求不足等原因，结合各国成功经验， 从税法完善、税制优化、严格执法和提升纳税主体市场化程度方而，努力创造税 务代理外部条件；建立完善和规范税务代理供给市场以降低纳税人代理成本，突 出代理优势，产生代理需求；大力宣传，解决思想认识问题，转换观念，以此推 动税务代理业繁荣发展。 关键词：代理、税务代理、代理优势 Abstract Abstract Thewholethesisisconstructedinto5 areabstractedasfollows． chapters，which one and tothe and