李巍销售与收款循环审计13章.ppt

2005年 李巍 第三篇 交易循环审计 第十三章 销售与收款循环审计 第十四章 购货与付款循环审计 第十五章 生产与薪酬循环审计 第十六章 筹资与投资循环审计 第十七章 货币资金审计 第十八章 特殊项目审计 第十九章 终结审计 财务报表循环 财务报表审计的组织方式大致有两种： 一是对财务报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法； 二是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为循环法。 财务报表循环 审计业务的循环分块 各循环之间的关系 第十三章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环概述 第二节销售与收款循环的控制测试和交易的实质性程序 第三节 主营业务收入审计 第四节 应收账款和坏账准备的审计 第五节其他相关账户审计 财务报表审计的程序 （一）风险评估程序——是为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估其财务报表重大错报风险所实施的审计程序。 （二）控制测试程序 ——是为了验证被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性所进行的审计程序。 （三）实质性测试程序——是为了针对已识别和评估的重大错报风险设计和实施的，以发现认定层次的重大错报所实施的审计程序。 学习思路： 1．了解销售与收款循环（利用第九章第二节的风险评估程序、第三、四节的了解内容）； 2．评估本业务循环的重大错报风险（第九章） ； 3．结合本循环进行控制测试（第十章风险应对） ； 4．结合本循环进行实质性程序（第十章风险应对） ； 5．将发现的认定错报提请被审计单位调整 （P377表19-5、19-6）  （一）与各类交易和事项相关的认定 与具体审计目标（回顾）  （二）与期末账户余额相关的认定 与具体审计目标（回顾）  （三）与列报和披露相关的认定 与具体审计目标（回顾） 回顾：内部控制的内涵及要素 （一）内部控制的内涵 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 第一节 销售与收款循环概述 涉及的主要会计账户 涉及的主要业务活动 主要凭证和账户 一、销售与收款循环中涉及的主要会计账户 资产负债表账户 应收账款 坏账准备 应收票据 预收账款 应交税费 其他应交款 利润表账户 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 其他业务成本 二、涉及的主要业务活动 销售业务中的主要活动 处理订单 信用批准 供货与发运 开具账单 记录销售 收款业务中的主要活动 收到现金 将现金存入银行 记录收款 销售调整业务中的主要活动 办理和记录销货退回、折扣与折让 提取坏账准备 注销坏账 （一）接受顾客订单，编制销售单 （1）业务员接受顾客订单； （2）经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策（比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等）； （3）销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单。 销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售交易轨迹的起点。 （二）批准赊销信用（计价和分摊认定） （1）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字； （2）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。 （三）按销售单供货（四）按销售单发运货物（与“发生”认定和“完整性”认定有关） 仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制发运凭证，如出库单、提货单等，目的是为防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 发运凭证是证明销售交易是否“发生”的另一有效凭据 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物。 将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。 （五）为顾客开具账单（开发票和寄送销售发票） 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错，应设立以下控制程序： 1.开票人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，无重复开具账单或虚构交易 ； 2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格