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租赁税收及租赁会计 二、我国租赁税收政策： 1、流转税政策： 经过批准的单位从事融资租赁业务，征收营业税，未经批准的单位，从事融资租赁业务，如果所有权转让的，征收增值税，未转让的，征收营业税。 2003年规定，经过批准的单位经营融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的货物的全部成本后的余额为营业额。 融资租赁视为金融业征收营业税，经营租赁视为服务业征收营业税。取的资质的租赁公司营业税基是差额，未取得资质的单位从事融资租赁业务，不受法律保护，且租赁业务视为产品销售，征收增值税。 2009年，增值税转型，承租企业通过租赁方式获得的资产其增值税额无法抵扣，使得不同方式获得的设备产生的税负差额巨大。 2、所得税政策： （1）加速折旧：税法规定，企业通过融资租赁获得的设备，可以按照租赁期限和折旧年限孰短原则进行折旧，但税务总局的其他规定，企业采用加速折旧需要报总局批准，手续繁杂。 （2）税前扣除：纳税人以融资租赁获得的资产，其租赁支出不得扣除，可按规定计提折旧，每期租金中的利息按当期的营业费用计入财务费用；经营租赁方式取得的资产，租金可根据收益时间，租金计入当期营业费用。 （3）投资税收抵免： 1999年《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》，企业通过银行贷款或自筹资金可以获得税收抵免，企业如果通过融资租赁改造国产设备的，不能获得投资税收抵免。 2007年《企业所得税法实施条例》所得税额抵免是指企业购置并实际使用规定的专用设备，该设备的投资额的10%。企业购置该设备5年内转让出租，应停止享受给优惠税收政策。融资租赁获得的设备就无法享受投资额10%的税额抵免 3、关税政策： 根据《海关法》的规定，有资格申请减免税收的是进口设备的所有人，且是生产企业 4印花税：经营租赁按租金总额的千分之一收取，融资租赁按万分之五收取。融资租赁涉及两个合同，都需要交纳印花税。 三、我国融资租赁会计规定： 2006年《企业会计准则21号—租赁》中的规定： 1、租赁开始日是租赁被分类 的时点、租赁期开始日是租赁的初始确认日。 2、承租人应该将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值比较，两者较低者作为资产的入账价值。 3、初始的直接费用计入租入资产的价值，出租方将其计入应收租赁款的入账价值 4、内含利率：使最低租赁付款额的现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的折现率 5、用实际利率分摊未确认融资费用及收益。 四、我国金融租赁会计处理 1、承租方的融资租赁会计处理： （1）资产和负债的确认： 租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额较低者作为租入资产的入账价值。 （2）未确认融资费用分摊： 承租人支付租金中，包含了本金和利息，支付租金时，一方面要减少长期应付款，另一方面，同时将未确认的融资费用按一定的方法确认当期融资费用。 （3）租赁资产折旧的计提： 承租人按自有固定资产对租赁资产计提折旧，承租人应确定折旧政策与折旧年限。 （4）履约成本计入当期损益 （5）或有租金发生时计入当期损益 （6）租赁期满时，承租人对租赁资产的会计处理有三种情况： A:返还资产：借 记长期应付款 、累计折旧科目，贷记固定资产 —融资租入固定资产 B：续租：应视同该租赁一直存在 C：留购：借记长期应付款 贷记银行存款，同时将固定资产转入有关明细科目 五、我国承租方的融资租赁的会计处理实务： 1、账户设置： 长期应付款—应付金融租赁款 固定资产—融资租赁固定资产 累计折旧 财务费用 未确认融资费用 2、核算过程： 2、核算过程： （1）承租人租入设备时： 借：固定资产—融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款—应付融资租赁款 （2）每期支付租金和手续费时 借：长期应付款—应付融资租赁款 财务费用 —手续费 贷：银行存款。 同时，确认应付利息费用 借 ：财务费用 贷：未确认融资费用 （3）计提折旧 借：制造费用 贷：累计折旧 （4）租赁期满，取得资产所有权， 借：固定资产—在用固定资产 贷：固定资产—融资租入固定资产 借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款 某租赁合同，设备租赁开始日公允价值160万，使用年限5年。租赁期限3年，年末支付，每年租金60万，该设备维修保养费用每年约2万，租赁利率8%，租赁的第二年和第三年，承租人向租赁公司支付销售收入的2%作为经营分享收入。租赁期满，承租人1万元购买该设备，估计该日的租赁资产的公允价值10万元。 1、承租人采用实际利率法确认本期分摊的未确认融资费用。 2、平均法计提折旧 3、承租人第2年第3年的销售收入是500万和600万。 4、承租人在签订合同期间发生费用80