第五章_贷款与贴现业务的核算(自考0078).pptVIP

第一节 贷款业务的核算 第二节 票据贴现的核算 第五章 贷款与贴现业务的核算 一、贷款业务概述 按贷款经营属 性 自营贷款 委托贷款 （二）贷款业务会计科目的设置 抵债资产 资产类科目，核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过该科目核算。 （三）贷款业务会计核算的有关规定 1．贷款的确认与计量 （1）贷款的初始确认与计量 商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 （2）贷款的后续计量与终止确认 贷款的后续计量，采用实际利率法，按摊余成本进行计量。即按贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入。其计算公式为： 摊余成本=初始确认金额－已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额－已发生的减值损失 各期利息收入=摊余成本×实际利率 2．贷款持有期间利息收入的确认 在贷款持有期内资产负债表日，按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 3．贷款的减值与收回 资产负债表日，对贷款进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其帐面价值之间的差额确认为贷款减值损失。 商业银行收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。 二、担保贷款的核算  　　担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。 　　担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。 （一）保证贷款的核算 　　保证贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。 　　保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。 （二）抵押贷款的核算 　　抵押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。 　　抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息。 1. 抵押贷款发放的核算 　　借款人与银行签订抵押贷款合同,同时，借款人将抵押品或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误后,签发“抵押品保管证”交借款人,并填制借款凭证，办理贷款发放手续。 　　商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为： 借：贷款—抵押贷款—×户 （本金）（贷款的合同本金） 借或贷：贷款—抵押贷款—×户（利息调整）（借、贷方差额） 贷：吸收存款—活期存款—×户　　　　（实际支付的金额） 　　同时,对抵押物进行详细登记,并列入表外科目核算,其会计分录为： 收入：待处理抵押品——××户 2. 抵押贷款的后续计量与核算 采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。 其会计分录为： 借：应收利息——××户 借或贷：贷款——抵押贷款——××户（利息调整） 贷：利息收入——发放贷款及垫款 3. 抵押贷款到期收回的核算 　　抵押贷款到期,借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。其会计分录为： 借：吸收存款—活期存款—×户 （客户归还的金额） 贷：应收利息—×户 （收回的应收利息金额） 贷款—抵押贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金） 利息收入—发放贷款及垫款户 （借贷方差额） 如存在利息调整余额，应同时予以结转。 　　抵押贷款本息全部收回后,退还抵押品。其会计分录为： 付出：待处理抵押品一一××户 （三）质押贷款的核算 　　质押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。其发放与收回的处理与抵押贷款基本相同。质押贷款到期,若借款人不能归还贷款,银行可以所得质物的价款收回贷款本息。 第二节 票据贴现的概念 　　票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。 　　贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银