第十章 风险评估与应对.pptVIP

1、评估重大错报风险 （1）识别和评估重大错报风险的审计程序 识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 考虑识别的风险是否重大 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 ——了解内部控制对财务报表可审计性的影响 （1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。 （2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 （2）认定层次的重大错报风险 （4）需要特别关注的重大错报风险 特别风险，通常是指具有高的固有风险的一些交易、事项。在考虑特别风险时，需要运用专业判断。 （4）需要特别关注的重大错报风险 1、风险的性质（舞弊或盈余管理） 舞弊风险 与近期经济环境、会计处理方法等方面的重大变化有关 复杂的交易 重大关联交易 异常或超出正常经营过程的重大交易 财务信息计量的主观性 ——表明内部控制存在重大缺陷的迹象 （1）CPA在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现。 （2）控制环境薄弱 （3）存在高管舞弊迹象：无论涉及金额大小 1、报表层次重大错报风险的整体应对 2、认定层次重大错报风险的进一步审计程序 ——进一步审计程序考虑因素 首要因素：潜在错报的可能性 审计对象特征 是否依赖控制 学习目标 4 说明设计并执行控制测试的流程 控制风险或重大错报风险是控制偏差率的函数 控制偏差率，是指与特定认定相关的控制，在执行的过程中出现了下面的任一情况： 控制在被审计期间执行不一致 由未经授权的人员执行了控制 自动化的控制被手工执行 执行控制时的疏忽 2、确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 评估的认定层次重大错报风险的重大程度。 在期中测试的特定控制 在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。 剩余期间的长度 在信赖控制的基础上拟减少的实质性程序的范围 控制环境 对于以前审计获取的审计证据的考虑 （1）控制是否发生变化 （2）审计证据是否与本期审计相关 ——两次测试的时间不得超过两年。 （3）若拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据：CPA应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。 （4）若确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制：CPA应在本期测试内部控制运行的有效性。 控制测试与重大错报风险的重新评价 1、若控制测试后，控制偏差率在可接受的范围之内 2、若控制测试的证据表明，控制不值得信赖 针对特别风险的实质性程序 CPA应当专门针对该风险实施实质性程序。 如果仅仅依赖实质性程序，则必须是： “细节测试” 或“细节测试”+“实质性分析程序” 三、期中审计证据的考虑 若识别出由于舞弊导致的重大错报风险 若已在期中实施了实质性程序，并拟信赖期中测试得出的结论 四、以前审计所获取的审计证据 以前获取的审计证据及相关事项未发生重大变化 在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。 实质性程序的结果与审计程序 可以执行较 低水平的实质性测试 可根据控制测试的结果，重新评估 重大错报风险，重新设计并执行 更大范围的实质性程序， 以降低审计风险。 ?2005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 10 - * 学习目标 4 执行实质程序 控制测试提供间接证据， 实质性程序提供直接证据。 一、实质性程序的涵义 注册会计师针对评估的重大错报风险 实施的直接用以发现认定层次 重大错报的审计程序。 性质上依然是分析性程序。用以识别各类交易、 账户余额、列报及相关认定是否存在错报。 对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试。 目的是直接识别财务报表认定是否存在错报。 细节测试 实质性分析程序 二、实质性程序的性质 * * 第九章 风险评估以及风险应对 ?2005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 10 - * 学习目标 1 继续理解内部控制的方法 ?2005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 10 - * 学习目标 2 将内部控制的强弱与交易相关 的审计目标相联系以评估控制风险 （2）报表层次的重大错报风险 对整个财务报表产生广泛的影响， 即影