商品税体系改革研究——实然性问题实施步骤与约束性条件.pdfVIP

财经问题研究 Number Serial 第2期(总第327期) 2(GeneralNo．327) ResearchOHFinanciaiandEconomicIssues 1 2011年2月 February。201 ·财政与税收· 商品税体系改革研究 ——实然性问题、实施步骤与约束性条件 李 晶 (东北财经大学财政税务学院，辽宁大连116025) 摘要：随着中国社会经济发生的巨大变化，增值税和营业税并存的商品税体系的缺陷逐渐显 现出来，主要表现在：(1)税收的效率性淡化了税收的公平性。(2)税法的复杂性弱化了收入 的有效性。(3)税种的重叠性强化了课征的重复性。(4)税制的差别性强化了征管的局限性。 为了减轻税收制度的扭曲程度，政府应立即开启商品税体制的税基性改革，分三步对有差异的 税收待遇给出解决对策。改革的意义在于避免对经济业务的重复课税，校正税收对于市场机制 的扭曲。为了确保改革的顺利实施，政府应关注商品税体系改革所面临的技术性、管理性和经 济性约束条件。 关键词：商品税；商品税体系；营业税；增值税 ‘ 中图分类号：FSl0．424文献标识码：A 文章编号：1000．176X(2011)02-0075-05 一、商品税体系改革的税收基础 1994年税制改革后，中国建立了由商品税(包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、 关税等)、所得税(包括企业所得税、个人所得税等)、财产税(包括房产税、城镇土地使用税、车 船税等)’和其他税(包括印花税、土地增值税等)共同组成的税收体系并延续至今，其中，商品税 体系是税收体系的基础税系，增值税、营业税是商品税体系的重点税种，也由此成为整个税收体系的 基础税种。由于社会经济基础和征收管理水平制约，在1994年的商品税安排中，扩展了对于货物制 造与销售、对货物的加工与修理修配劳务提供的增值税课征，保留了对于无形资产转让、不动产销售 以及其他劳务提供的营业税课征。也就是说，在所有的流通对象的税种划分中，增值税的税基主要限 制在与货物密切相关的行业，营业税的税基主要集中在劳务及不动产销售和无形资产的转让方面。 从图l可以看到，增值税与营业税的税基覆盖了全程的流通领域，并以平行关系瓜分了全部的流 通对象。按照税收制度设计理念，由于增值税与营业税的并行关系设计，商品和劳务中的任一课税对 象，如果课征了增值税，就不应当再次征收营业税。反之亦然。①也就是说，在现行商品税体系中， 不同的税基，很有可能适用不同的商品税税种。 这种增值税与营业税并行的做法，完全基于中国当时社会经济目标与社会经济基础，即强化制造 业在GDP中所占的份额，努力实现成为制造业大国的理想。为了减轻制造业中承担的较大的交通运 输成本，增值税制度还规定允许在增值税中抵扣交通运输成本中包含的税款。在当时，商品税体系如 此设置是强调税收效率原则的现实选择。 ①企业的经济业务行为并不以税收制度的划分而改变．当一项经济业务既涉及增值税又涉及营业税时。混合销售行为和兼营行为的 界定IJj税务处理就应运而生。以解决增值税与营业税并存而引发的税收『qj题…。 收稿日期：2010-ll—10 作者简介：李品(1968一)，女，内蒙古呼伦贝尔人。教授，硕士生导师，注册税务师。理财规划师，主要从事财政税收理论 与实践研究。E—mail：螂insdaIj¨@163．com 万方数据 t 76 财经问题研究 2011