《第二章 财务报告分析的依据和程序》.ppt

财务报告分析 李桂荣 主 编 张志英 副主编 张旭蕾 副主编 清华大学出版社 北京交通大学出版社 第2章 财务报告分析的依据和程序 本章主要内容： 财务报告分析的依据 财务报告分析的程序 2.1 财务报表分析的依据 2.1.1财务报告分析依据的要求 真实可靠 相关可比 全面完整 编报及时 便于理解 2.1.2 财务报表分析的依据 财务报表：资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表 会计报表附注：企业背景、会计政策、会计估计及变更、 资产负债表日后事项、关联方关系及交易、 或有事项、重要与非常项目等 其他相关信息：行业特征、内部控制制度、企业发展战略 临时性公告、企业信用档案、市场占有率 资本市场变化、产业政策、经济周期、 审计报告等? 审计报告 （1）标准审计报告 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的标准审计报告： 第一，财务报表已经按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； 第二，注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 （2）带强调事项段的无保留意见的审计报告 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时满足以下条件： 第一，可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； 第二，不影响注册会计师发表的审计意见。 带强调事项段的无保留意见的审计报告不影响财务报表的正常使用，但它们都是很重要的事项。报表分析人在评价其盈利和偿债能力时，必须考虑到重要事项的影响，适当修正有关的结论。 （3）保留意见的审计报告 保留意见的审计报告是注册会计师对公司的会计报表进行全面审计以后，发表的在整体上对公司的会计报表予以肯定，但在个别方面提出了与上市公司董事会和经营者不一致的意见。一般而言，具有以下情况之一，注册会计师对上市公司出具保留意见的审计报告： 第一，会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； 第二，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 （4）否定意见的审计报告 否定意见是注册会计师对上市公司的会计报表进行全面审计以后，发表的全盘否定公司会计报表的审计报告。否定意见意味着注册会计师认为公司的财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （5）无法表示意见的审计报告 无法表示意见是注册会计师对公司的会计报表进行全面审计以后，不能发表肯定意见和保留意见，又不能发表否定意见的一种审计报告。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 审计报告解读 （一）否定意见审计报告意味着被审计单位财务报告不可信，不值得依赖。 （二）对保留意见和无法表示意见审计报告的说明段要重点关注，评价其对自身决策的影响。 （三）辩证看待无保留意见审计报告。 1、无保留意见并不意味着企业的会计处理准确无误。只是无“重大性”差异。 2、无保留意见并不意味着被审计单位不存在舞弊，或许注册会计师未发现舞弊，发生审计失败。 （发生审计失败的原因：内部控制、抽样技术、重要性） 审计报告的局限性 ?审计抽样技术的局限性 会计只能是力求“真实与公允”，无法做到准确 被审计单位舞弊动机 注册会计师执业判断的局限性 审计“合谋” 2.1.3财务报告分析资料之间的关系 1.基本财务报表之间的关系 资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益增减变动表构成了企业的基本财务报表，这几张报表分别从不同角度，分别反映了企业的财务状况、经营成果以及现金流量情况。几张报表侧重点不同，反映的内容也不一样，但这并不意味着这几张报表是孤立的，报表之间、报表内的各项目之间没有任何联系；相反，这几张报表之间存在着一定的勾稽关系，报表内有关项目之间也有一定的内在联系。同时，它