《第二部分 国际财务会计》.ppt

国际会计学 ----国际财务会计 周新玲 第二部分 国际财务会计 外币业务会计 物价变动会计 国际财务报告 金融工具会计 第五章 外币业务会计 第一节 外币业务核算 第二节 外币报表折算 第一节 外币业务核算 相关概念 外币交易会计的基本程序 外币交易会计的基本方法 期汇合同的会计处理方法 外币交易会计的国际比较 相关概念 外币与外币业务 外币（foreign currency ) 企业记账本位币(功能货币)以外的货币 外币业务（foreign currency transactions) 是指企业以外币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等业务。 汇率的标价方法 直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来计算应折合的若干本国货币的方法（外币不变本币变）。 如：1:8( $1=￥8） 间接标价法：以一定单位的外国货币为标准来计算应折合的若干本国货币的方法（本币不变外币变）。 如：1:0.125（￥1=$0.125) 外币交易会计的基本程序 核算的时点 发生日——报表编制日——交易结算日 核算观点： 单一交易观（one-transaction approach) 将一项交易的结算看成交易结束的标志。即将交易的发生和随后货款的结算视为一项完整的业务。将不同时点产生的折算差额调整购货成本和销货收入。 两项交易观（two-transaction approach) 将一项交易的发生看成交易结束的标志。即将交易的发生和随后货款的结算视为两笔业务。将不同时点产生的折算差额作为汇兑损益（当期化或递延）。 外币交易会计的记账方法 外币交易的记账方法有两种——统账制和分账制 统账制是以单一货币为功能货币的记账方法。汇兑损益逐笔结转（外币业务增加用记账汇率，减少可采用先进先出法、加权平均法等）或月末集中结转 。外币种类少且外币业务不多的企业采用。 分账制是指外币业务发生时以原币记账，若涉及两种货币时，以“货币兑换”账户过渡，月末按期末汇率将各外币账户折算为本位币并汇总确认汇兑损益的记账方法。有外币业务的金融企业采用。 统账制下的逐笔结转汇兑损益 eg：x公司各外币账户的上月末余额(上月末汇率为1:8.5)为： 现金—us$(5 000) 42 500 应收账款—甲us$(10 000) 85 000 短期借款—us$ (20 000) 170 000 应付账款—乙us$( 8 000) 68 000 本月发生如下业务（以月初汇率为记账汇率，1:8.6，采用加权平均法逐笔结转汇兑损益） 1.3日，向美国甲公司出口商品一批计us$10 000，已办妥出口交单； 2.5日，收到美国甲公司货款us$2 000； 3.10日，归还美国乙公司货款us$5 000； 4.13日，从美国乙公司进口商品一批计us$4 000，款未付； 5.18日，归还短期借款us$1 000。 月末汇率为1:8.8 分账制的会计处理 账户设置——货币兑换 核算要点： 1.涉及不同币种的货币性项目的，通过“货币兑换”账户核算； 2.期末，将本位币以外的其他货币的“货币兑换”账户的余额按期末汇率折算为本位币金额，与本位币的“货币兑换”账户之差，为期末汇兑损益，进行结转。 期汇合同的会计处理 汇率变动风险是外币交易中固有的。 企业为了减少或避免因汇率波动而带来的不利影响，可通过与外汇经纪银行签订期汇合同进行套期保值（hedge)或投机(speculating) 套期保值是在期货市场进行数量相等但方向相反的交易来冲抵现货市场可能损失的行为。投机是根据对期货市场价格变动的预测参与期货市场交易的行为。（区别在于：有无现货交易；交易目的不同） 期汇合同（forward exchange contracts)属远期合同，是企业为了规避汇率波动风险，与外汇经纪银行签订的将由银行按约定的远期汇率在未来某一时日将一种指定货币兑换成另一种指定货币的契约[与期货合同的区别在于：期货合同是标准化了的远期合同，且需有公开市场，并以保证金（maintenance margin deposit)的形式进行] 期汇合同的主要会计问题和业务类型 主要问题是：如何处理溢、折价及合同损益 远期汇率即期汇率 升水 溢价 远期汇率即期汇率 贴水 折价 思考：升水是收益，贴水是损失？ 合同损益：是合同生效日的即期汇率与结算日的汇率之差形成的损益 业务类型有： （一）用于投资的期汇合约会计处理 （二）用于已发生的债权债务的期汇合约会计处理