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2011年《中级会计实务》考点考题解析_让渡资产使用权 　　单项选择题 　　◎甲公司于2008年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入1 000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2008年甲公司发生桥梁的维护费用20 万元。则甲公司2008年该项业务应确认的收入为（　）万元。 　　A. 1 000　　B. 20　　C. 0　　D. 100 　　正确答案：D 　　答案解析：根据准则规定，企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，甲公司2008年该项业务应确认的收入＝1 000÷10 ＝100（万元）。 ◎甲公司对A产品实行一个月内 “包退、包换、包修”的销售政策。 2008年 8 月份共销售A产品 20 件，售价计100 000 元，成本80 000元。根据以往经验，A产品包退的占 4%，包换的占 6%，包修的占 10%，甲公司 8 月份 A产品的收入应确认为（　）元。 　　A. 100 000　　B. 96 000　　C. 90 000　　D. 80 000 　　正确答案：B 　　答案解析：附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入；估计可能发生退货的部分，不确认为收入，作为发出商品处理。因此，8 月份甲商品的收入应为：100 000×（1－4%）＝96 000（元）。 ◎下列关于收入确认的表述中，错误的是（　）。 　　A.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认 ； 　　B.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额 ； 　　C.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 　　D.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认 　　正确答案：B 　　答案解析：合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 ◎大华公司为华盛公司承建厂房一幢，工期自2005年8月1日至2007年5月31日，总造价5 000万元，华盛公司2005年付款至总造价的20%，2006年付款至总造价的85%，余款2007年工程完工后结算。该工程2005年发生成本600万元，年末预计尚需发生成本2 200万元；2006年发生成本2 100万元，年末预计尚需发生成本300万元。则大华公司2006年因该项工程应确认的营业收入为（　）万元。 　　A. 3 428.57　　B. 4 500　　C. 2 100　　D. 2 400 　　正确答案：A 　　答案解析：2006年应确认的收入=（2 100+600）/（2 100+600+300）×5 000－600/（600+2 200）×5 000=3 428.57（万元）。 ◎下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（　）。 　　A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元 　　C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1 000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元 　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 　　正确答案：A 　　答案解析：选项A，按照税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，这种情况下账面价值等于计税基础，故选项B不符合题意；选项C，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，故账面价值等于计税基础，不符合题意；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期应纳税所得额，故预收账款账面价值等于其计税基础。 ◎甲公司20×6年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0.20×8年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%.甲公司对该项设备20×8年度所得税处理时应贷记（　）。