《会计实务重点内容记忆》.docVIP

长期股权投资 同一控制下企业合并初始计量（注意相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值） 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价 （差额，在借方） 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款 二、非同一控制下企业合并初始计量（注意发行费用和直接相关税费的处理） 借：长期股权投资（支付合并对价的账面价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：资产科目 负债科目 营业外收入 投资收益 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。对于权益性证券，冲减资本公积、留存收益；对债务性证券记入“应付债券——利息调整”科目。 借：长期股权投资 应收股利 贷：股本 资本公积-股本溢价（交易费用） 借：长期股权投资 贷：应付债券-面值 应付债券—利息调整（交易费用） 【提示】非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理（与出售资产影响损益的处理是相同）： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 借：长期股权投资 营业外支出（差额） 贷：固定资产/无形资产 营业外收入（差额） （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 借：长期股权投资 贷： 主营业务收入/其他业务收入 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：存货 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”应一并转入投资收益。 借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产 投资收益 借：投资收益 贷：资本公积---其他资本公积 （4）投产资产为投资性房地产： 借：长期股权投资 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷： 投资性房地产—成本 --公允价值变动 借：公允价值变动损益 贷:其他业务成本 三、通过多次交易实现的同一控制下企业合并（以下几个关键词必须牢记） 个别财务报表中： 合并日初始投资成本=合并日被合并方账面所有者权益*全部持股比例 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值 调整资本公积（或留存收益）金额 =合并日初始投资成本-（原长期股权投资账面价值+合并日新支付对价公允价值） 【提示】若一次交易形成同一控制下的企业合并，则考虑支付对价的账面价值；这里是通过多次交换交易最终形成的企业合并，合并日前付出对价考虑的是公允价值，所以新增投资部分也应用支付对价的公允价值。 购买日长期股权投资的账面价值=原长期股权投资的账面价值+新增投资的公允价值 购买日投资方合并报表中应确认的商誉 =（原持有股权投资公允价值+新增投资公允价值）-购买日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 四、通过多次交易实现的非同一控制下的企业合并（注意个别报表和合并报表）的处理 此部分非常重要：结合企业合并、合并报表 个别报表中： 合并前的核算方式：采用成本法核算 长期股权投资在购买日的初始投资成本 =原成本法下的账面价值+购买日进一步支付对价的公允价值 合并前的核算方式：采用权益法核算 长期股权投资在购买日的初始投资成本 =原公允价值计量的账面价值+购买日进一步支付对价的公允价值 借：长期股权投资（合并成本=付出资产公允价值） 应收股利 贷：资产科目（账面价值） 资产处置损益科目（投出资产视同销售）注意：库存商品、存货，要结转相关成本 合并报表： 控股合并 1.购买日合并报表的编制 （1）调整分录：在购买日，将子公司资产、负债由账面价值调整到公允价值 借：存货 长期股权投资 固定资产等 贷：资本公积 （2）抵消分录： 借：股本 资本公积（调整分类中的资本公积+原资本公积） 未分配利润 盈余公积 贷：长期股权投资 少数股东权益 未分配利润（贷差额、实质为初始投资成本享有被投资单位可辨认净资