《财务舞弊审计要点》.ppt

注册会计师在财务舞弊审计中的应对策略 主讲人 任富强 RFQ1970@126.com 2010年12月2日 陕西咸阳 课程框架 序言—审计准则的变化，审计的实质和作用及审计理念 第一节 财务舞弊准则的总体介绍 1 舞弊的特征 2 执业责任 3 审计的固有限制 4 保持职业怀疑态度 第二节 财务舞弊审计要点 1 项目组内部的讨论 2 风险评估程序 课程框架 识别和评估舞弊导致的重大错报风险 应对舞弊导致的重大错报风险 评价审计证据 与管理层 治理层 监管机构的沟通 无法继续执行审计业务时的考虑 8 审计工作记录（底稿） 第一节 财务舞弊准则的总体介绍 本准则的制定背景和目的 本准则与旧准则《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》的主要区别 新旧准则差异概要说明 新旧准则差异概要 新准则专门集中探讨舞弊的特征、舞弊导致的重大错报风险的识别、评估和应对 新准则提出管理层舞弊假设说和收入舞弊假设说 舞弊铁三角理论 旧准则混合说明错误与舞弊 新旧准则差异概要—责任对比 旧准则 按照独立审计准则的要求出具报告，保证报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。（第6条） 注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。（第8条） 新准则 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。（第16条） 新旧准则差异概要—程序对比 旧准则 编制和实施审计计划时对错误与舞弊予以关注 发现舞弊迹象时追加审计程序 舞弊存在时考虑其对会计报表的影响 考虑舞弊对审计报告的影响 新准则 项目组内部的讨论 风险评估程序 识别和评估舞弊导致的重大错报风险 应对舞弊导致的重大错报风险 评价审计证据 与管理层、治理层和监管机构的沟通 舞弊类别 1 舞弊的特征 1 定义 错误-错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。 舞弊-舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 2 区别 舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为 1 舞弊的特征 3 与财务报表审计相关的舞弊类型 ★对财务信息作出虚假报告 ★侵占资产 1 舞弊的特征 1 舞弊的特征 4 发生舞弊的因素 实施舞弊的动机或压力 实施舞弊的机会 舞弊者对舞弊行为寻找的借口 考虑舞弊风险因素 舞弊风险因素举例 舞弊风险因素举例 2 治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 治理层和管理层的责任 ★ 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。（第13条 ） ★ 治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制（第14条） ★ 管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。（第15条 ） 2 治理层、管理层的责任和注册会计师的责任 注册会计师的责任 ★ 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。（第16条） ★ 注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。 （第17条） 3 审计的固有限制 审计的固有限制 （一）选择性测试方法的运用； （二）内部控制的固有局限性； （三）大多数审计证据是说服性而非结论性的； （四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断； （五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力 （第18条） 3 审计的固有限制 舞弊导致的重大错报未被发现的风险 舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险 管理层舞弊导致的重大错报风险大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险 3 审计的固有限制 影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素 舞弊者的狡诈程度 串通舞弊的程度 舞弊者在被审计单位的职位级别 舞弊者操纵会计记录的频率和范围 舞弊者操纵