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权益法的核算 （3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 （4）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 权益法核算的账户 “长期股权投资” 应分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动” 进行明细核算 （1） 初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按其差额处理： 借：长期股权投资（成本） 贷：营业外收入 被投资单位发生净亏损作相反处理，但以长期股权投资账面价值减计至零为限。 还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减计至零为限。 除以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。 发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益 （2）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额进行处理。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时： 借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整） 收到被投资单位宣告发放的股票股利时： 不进行账务处理，但应在备查簿中登记 长期股权投资 银行存款 投资收益 取得投资 分享 净利润 账面价值 在被投资单位净资产中占有的实际份额 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额进行处理。 借（或贷）：长期股权投资（其他权益变动） 贷（或借） ：资本公积——其他资本公积 长期股权投资 1. 01年初投资100万，占10%的股份 2. 01年末宣布盈利40万 3. 02年初宣布分红4万（企业应有1万） 4. 02年宣布亏损100万，不分配 5. 03年宣布亏损500万，不分配 6. 04年继续追加投资20万 权益法 借 方 贷 方 余 额 100万 01年初投资 100万 4万 01年盈利40万 104万 1万 01年宣布分红 103万 10万 02年亏损100万 93万 50万 03年亏损500万 43万 04年追投资20万 63万 20万 ① 2001年1月，华盛公司向 “ 长江 ”公司投资100万，控股50%。 借：长期股权投资— 长江 100万 贷：银行存款 100万 ② 2001年12月，“长江”宣布赢利40万，向华盛分配10万。 借：应收股利—长江 10万 贷：投资收益 10万 ③ 2002年3月8 日收到红利2万元。 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 ④-1 2003年，亏损，不分配。 ④-2 2003亏损，分配利润4万。 借：应收股利—长江 4万 贷：投资收益 4万 ⑤ 2004年盈利90万，不分配。 成本法 ① 2001年1月，华盛公司向 “ 长江 ”公司投资100万，控股50%。 借：长期股权投资— 长江 100万 贷：银行存款 100万 ② 2001 年12月，“长江”宣布赢利40万。