其他综合收益报告的国际比较及其改进.doc

Modern Accounting  海外视窗  其他综合收益报告的国际比较及改进 彭宏超 （黄淮学院，河南 463000）  【摘要】如何科学合理地核算及报告其他综合收益及其公允价值变动，直接影响到当期综合收益计算的正 确性。对比我国与美国财务会计准则委员会、国际会计准则理事会，我国在其他综合收益会计报告模式的基础 上，提出我国其他综合收益核算、报告初步改进的建议，以改进我国其他综合收益的会计处理，更好地在对外 财务会计报告中反映“其他综合收益”信息对企业财务状况、经营成果、现金流量的影响，进一步增强会计信 息的相关性。 【关键词】其他综合收益 对外报告 国际比较 探讨  自从 2009 年财政部《企业会计准则解释第 3 号》 财 会〔2009〕8 号）发布以来，我国上市公司近 3 年已在利 润表中连续披露了“其他综合收益”（以下简称“OCI”） 及“综合收益”信息。从某种程度上来说，利润表报告 其他综合收益及综合收益，不仅与国际会计准则收益报 告接轨，同时也在不同程度上提高了财务报表信息的决 策有用性。但是从我国上市公司实际披露的情况来看， 由于关于其他综合收益的规定过于简单，在执行过程中 出现了一些问题。本文针对美国财务会计准则、国际会 计准则的其他综合收益最新改进及我国 2012 年 5 月 17 日发布的《企业会计准则第 30 号——财务报表列报准则 30 号（征求意见稿）》（财办会〔2012〕18 号），在其他 综合收益的列报方面作些探讨，以期对其他综合收益的 相关会计准则修订及会计实务改进，起到一定的促进作 用。 一、其他综合收益的含义、理论基础及注意问题 1. 其他综合收益的含义。其他综合收益是“综合收 益”的组成部分，要想弄清其他综合收益的来龙去脉， 必须先弄清楚“综合收益”的定义及内含。按照美国财 务会计准则委员会（FASB）的定义，综合收益是指：一 个会计主体由于和业主以外的其他方之间的交易、或自 身发生的事项和情况所产生的业主权益（净资产）变动， 包括会计主体在报告期内除去业主投资和派给业主款以 外的一切业主权益的变动。FASB 在第 130 号会计准则 《报告综合收益》里进一步指出，综合收益是由收入、费 用、利得和损失四个同级要素构成，主要包括三部分： （1）企业为实现其经营目标所从事的经常性活动以及与 之相关的活动与所有者投入资本无关的经济利益的净流 人；（2）企业非日常活动形成的、当期实现的、导致所  有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 净流人；（3）企业非日常活动形成的、当期未实现的、 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的净流人，即其他综合收益。《企业会计准则——基 本准则》将收入、费用和利润作为反映企业经营成果的 会计要素 , 但未将利得和损失列为利润表要素 , 而是将利 得和损失分为两部分：直接计入当期利润的利得和损失 和直接计入所有者权益的利得和损失（张德刚、李会山， 2011）。 从“综合收益”的构成可以看出其他综合收益的含 义应是：企业非日常活动形成的、当期未实现且不计入 当期损益、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的净流人，其出现的主要原因是有大 量未实现利得和损失绕过利润表，直接计入所有者权益 形成的。 2. 在利润表中报告其他综合收益的理论基础。（1） 报告其他综合收益的主要目的是为了完整反映一个会计 期间，除了与所有者之间的全部交易、事项和情况产生 的所有者权益变动，提高会计信息的决策有用性。由于 利润表确认的是实现的损益及权益变动，对于未实现的、 非正常的权益变动直接计入所有者权益，但他们当中的 大部分将来都要影响企业未来期间的盈利，为了向投资 者、银行等会计信息使用者反映这一部分影响未来期间 损益的信息，完整反映一个会计期间非业务交易、事项 及情况产生的所有净资产变动，所以国际会计准则、美 国财务会计准则及我国会计准则，近几年都在进行其他 综合收益报告的改革，以增强会计信息的决策有用性。 ） 损益满计观（又称“全部收益观”）认为，收益是一定时 期内除业主投资和业主派得外，全部交易的所有者权益  2013.2 新会计   海外视窗  Modern Accounting  的总变化。所有当期已确认的收入、费用、利得和损失， 不管是否为当期经营成果，无论是否实现，都要包括在 利润表中，利润表中既包括已实现的净利润，也包括未 实现的其他综合收益和净利润，以构成全面收益，即“综 合收益”。（3）传统收益采用的是“收入费用观”来计算 收益，即通过收入实现、收入与费用相配比、历史成本 等原则来计量收益。“资产负债观“是通过用企业期初、 期末资产、负债的变动来计算收益的方法。第一步先计 算设定期间两个时点