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第十章 审计报告 本章主要内容： 审计报告的含义与种类 审计报告的内容 审计意见的类型 期后发现的事实 含有已审财务报表的其他信息 第一节 审计报告的含义与种类 一、 含义与作用： 鉴证、保护、证明 二、?种类： 标准式 公布目的 简式 非标准式 非公布目的 详式 第二节 审计报告的内容 1、标题：审计报告 2、收件人：xx股份有限公司全体股东，xx有限责任公司董事会 3、引言段：已审财务报表名称、时间 4、管理层责任段： 内部控制；会计政策；会计估计 5、注册会计师责任：责任的含义；审计程序；合理基础 6、意见段： 合法性、公允性 7、注册会计师签名盖章 8、事务所名称、地址、公章 9、日期：完成审计工作日，一般同于或晚于管理层签发财务报表的日期 第三节 审计意见的类型 一、标准无保留意见： 同时符合： 1、公允；2、未受任何限制；3、无强调事项。 二、非标准无保留意见：强调事项 1、存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况且不影响已发表的意见 2、存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项且不影响已发表的意见 第三节 审计意见的类型 三、 保留意见：例外型审计意见，报表整体公允 1、个别不合法，影响重大； 2、审计范围受到局部限制 。 四、否定意见：不符合会计准则、制度，未能从整体上公允反映 五、无法表示意见 审计范围受到限制且可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据。 第三节 审计意见的类型 2006年报审计意见类型统计：1456家 ①标准意见１３０７家，占所审计上市公司的８９．７７％； ②非标意见１４９家，占所审计上市公司的１０．２３％。在非标意见中，带强调事项段的无保留意见审计报告８５家，保留意见审计报告３５家，无法表示意见审计报告２９家。非标意见审计报告的比例与上一年基本持平。 第四节 期后发现的事实 一、财务报告报出前发现 1、应当实施的程序： 如果知悉对财务报表产生重大影响的事实，考虑是否需要修改财务报表并与管理层讨论；如果修改了报表，注册会计师应当实施必要的程序验证，并出具新的报告。 2、对审计报告的影响 如果管理层没有修改报表，则保留或否定意见； 如审计报告已经提交，则通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。 第四节 期后发现的事实 二、财务报告报出后发现 如果注册会计师知悉在审计报告日已存在的可能导致修改审计报告的事实： 1、管理层修改报表：实施必要程序；复核管理层的措施；出具新报告。 2、管理层未采取任何行动： 采取措施告知相关使用人审计报告不值得信赖 3、临近公布下期报表： 考虑是否有必要修改财务报表并出具新的审计报告：上市公司 第五节 含有已审财务报表的文件的其他信息 一、注册会计师对其他信息的责任： 1、没有专门责任，但应当考虑其他信息，防止已审财务报表的信赖程度受到损害 2、应当提请被审单位安排，以便在审计报告日前获取其他信息，或在审计报告日后尽早阅读。 二、重大不一致 1、审计报告日前发现： 如果需要修改财务报表而被审单位拒绝：保留或否定意见； 如果需要修改其他信息：在审计报告中增加强调事项段或其他措施。 第五节 含有已审财务报表的文件的其他信息 2、审计报告日后发现： 如果需要修改财务报表：按照“期后发现的事实” 如果需要修改其他信息： 被审单位同意修改的，复核管理层所采用的措施； 被审单位拒绝修改的，向治理层说明或征询律师意见。 三、对事实的重大错报： 其他信息不正确的披露且与财务报表无关。 1、与管理层讨论； 2、提请管理层征询专家意见确定重大错报的存在； 3、如果拒绝更正：向治理层书面说明或征询律师意见。 * * * * * * * * * *