第3章2 应收款项.pptVIP

《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 * 三、应收账款的核算 如该企业于10天后收到款项时： 借：银行存款 93100 财务费用 800 贷：应收账款——A企业 93900 如该企业于20天后收到款项时： 借：银行存款 93900 贷：应收账款——A企业 93900 《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 * 四、坏账的核算 （一）坏账的确认 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 坏账确认的三个条件： 1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 * 四、坏账的核算 （二）坏账的核算方法 坏账核算的方法有：直接核销法和备抵法 A.直接核销法——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。 注意：我国不采纳该方法。 B.备抵法——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。 《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 * 四、坏账的核算 坏账准备的计提方法和比例——企业自己确定，报有关部门备案。 提取基数：应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额等。 计算方法： 1.应收账款余额百分比法； 2.账龄分析法； 3.销货百分比法； 4.个别认定法。 《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 * 四、坏账的核算 1.应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款（包括其他应收款，下同）的余额和估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。 原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。 《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 * 四、坏账的核算 2.账龄分析法。 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间。 原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。 3.销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 4、个别认定法：根据个别客户的具体情况来估计坏账损失的方法。此法可与其他方法结合使用，但注意不能重复计算。 《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 * 四、坏账的核算 下列情况不能全额提取坏账准备： 1.当年发生的应收款项； 2.计划对应收款项进行重组； 3.与关联方发生的应收账款； 4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应按规定计提坏账准备。 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。 《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 * 四、坏账的核算 计算公式如下： 当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提取坏账准备金额-坏账准备账户贷方余额 （三）账户设置： 《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 * 四、坏账的核算 （四）基本会计处理如下： 提取坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。 《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 * 四、坏账的核算 坏账收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款 期末调整时： （1）补提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）冲减坏账准备： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 * 四、坏账的核算 例：某企业年末按应收账款余额的5%计提坏账准备。第一年年末应收账款余额为100万元；第二年年末应收账款余额为250万元；第三年年末应收账款余额为220万元；第四年发生坏账12万元，年末应收账款余额为200万元；第五年收回上年发生的坏账5万元，年末应收账款余额为240万元。 要求：根据上述资料计算各年年末应计提的坏账准备金额并作出相关会计处理。 《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 * 四、坏账的核算 第一年年末应提的坏