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第六章 对外投资 第一节 对外投资概述 投资分类 按投资性质，投资可分为股权性投资、债权性投资和混合性投资。 按投资目的和投资项目承担的风险分类对外投资可分为：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资。 交易性金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等金融资产。? 持有至到期投资 持有至到期投资指 到期日和回收金额固定或可确定，企业有有明确的意图和能力将持有至到期的投资。 可供出售金融资产 可供出售金融资产指贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。 长期股权投资 长期股权投资包括 对子公司、联营企业和合营企业的投资； 在活跃市场没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 第二节 交易性金融资产 初始计量与确认 交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额， 相关的交易费用在发生时计入当期损益。 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 交易性金融资产初始计量与确认（续） 取得投资时 按公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目； 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目； 按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”，或“应收股利”科目； 按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 举例 甲企业于2005年1月3日购入乙公司每股面值20元的普通股股票1000股，市价每股24元，另加付手续费250元。 借：交易性金融资产——成本 24000 投资收益 250 贷：银行存款 24250 举例（续） 假定上例中乙公司已于2004年12月25日宣告分派每股2元的现金股利，并定于2005年1月10日起按1月5日的股东名册支付股利。甲企业已于购入股票当日办妥过户手续。 借：交易性金融资产——成本 22000 投资收益 250 应收股利 2000 贷：银行存款 24250 交易性金融资产的后续计量 资产负债表日，对持有的交易性金融资产，应按公允价值调整其账面价值。公允价值与原账面价值之间的差额，确认为“公允价值变动损益”。 举例 承接前交易性金融资产举例。2005年12月31日，乙公司股票的市价跌落为18元/股，每股跌落6元。 借：公允价值变动损益 6 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 6 000 第三节 持有至到期投资 将一项投资划分为持有至到期投资必须同时满足 下列条件： 到期日和回收金额固定或可确定； 企业有能力将投资持有至到期； 企业有明确的意图将投资持有至到期。 表明企业没有明确意图将投资持有至到期的情形 持有该投资的期限不确定； 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会以及投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该投资。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以以合理预计的独立事项引起的投资出售除外； 该投资的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿； 表明企业没有能力将投资持有至到期的情形 没有可利用的财务资源持续地为该投资提供资金支持，以使该投资持有至到期； 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该投资持有至到期 初始确认与计量 持有至到期的投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付款期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 （续） 取得持有至到期的投资 按投资面值与交易费用之和，借记“持有至到期投资——成本”科目； 按支付的价款中包含的已到付款期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”科目； 按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目； 借方和贷方的差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 后续计量 对持有至到期投资，应采用实际利率法按摊余成本计量。 持有至到期投资的摊余成本= 初始确认金额-已偿还的本金+（ -）采用实际利息法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销額-已发生的减值损失 持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资 资产负债表日： 借：应收利息 （按票面利率计算）， 贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入）， 持有至到期投资——利息调整（或借记） 持有至到期投资为一次