新中级财务会计（上)习题集 教学课件 李爱华 第五章 对外投资.pptVIP

　 3.持有至到期投资摊余成本与投资收益的确定 　　持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 　　资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 ． 　 ． 　 ． 　　（1）2010年12月31日摊余成本与投资收益的确定 应确认的投资收益为：104×5% =5.2（万元) 利息调整为：5.2-3.3=1.9（万元） 　　借：应收利息 33 000 　　 持有至到期投资——利息调整 19 000 　　　　贷：投资收益 52 000 　　（2）2011年1月1日取得债券利息 　　借：银行存款 33 000 　 贷：应收利息 33 000 　　（3）2011年12月31日摊余成本与投资收益的确定 　　应确认的年初摊余成本为：104+1.9 = 105.9（万元）投资收益为：（104+1.9）×5% ≈ 5.3（万元）利息调整为：5.3-2.2 = 2（万元） 　　借：应收利息 33 000 　　 持有至到期投资——利息调整 20 000 　　 　贷：投资收益 53 000 　　（4）2012年1月1日取得债券利息 　　借：银行存款 33 000 　 贷：应收利息 33 000 　　（5）2012年12月31日投资收益的确定 利息调整为：6 - 1.9 - 2 =2.1(万元) 　　应确认的投资收益为：3.3 + 2.1 = 5.4（万元） 　　借：应收利息 33 000 　　 持有至到期投资——利息调整 21 000 　　　　贷：投资收益 54 000 　　（6）2013年1月1日取得债券利息 　　借：银行存款 33 000 贷：应收利息 33 000 4.持有至到期投资的处置 　　企业处置持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 【例5.18】承【例5.15】和【例5.17】若所涉债券于2013年1月6日到期兑现。宏达公司编制会计分录如下： 　　　借：银行存款 1 100 000 　　　　　贷：持有至到期投资——成本 1 100 000 　 5.持有至到期投资的减值 　　若有客观证据表明持有至到期投资发生了减值，则应确认资产减值损失，并增加持有至到期投资减值准备。 对于持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转