新基础会计 教学课件 张显国第4章 4 4.pptVIP

4.4　制造业务的账务处理 4.4.1 制造业务的具体内容 制造过程是制造业生产经营过程的中心环节，它是生产者利用劳动工具对劳动对象进行加工制造的过程。在这个过程中，必然出现为制造产品而发生各种耗费，如材料消耗、工资支付、固定资产磨损以及其他的有关费用。这些耗费统称为生产费用。生产费用分为直接费用、间接费用。直接费用是与产品生产有直接关系的费用，发生时应直接记入某种产品的生产成本，包括直接材料费用、直接人工费用（工资及福利费用）和其他直接费用（如动力费用等）。间接费用是指企业分厂或生产车间这些职能部门为管理生产发生的、应由多种产品共同负担的、需要经过归集再分配记入产品成本的费用，也称制造费用。 4.4　制造业务的账务处理 综上所述，制造业务的具体内容主要包括两个方面： 一是各项生产费用的归集和分配 二是计算产品生产成本 此外，在产品完工之后还需要组织材料验收入库。 4.4　制造业务的账务处理 4.4.2 制造业务的账务处理 1.账户设置 （1）“生产成本”账户。 该账户属于成本类，核算和监督企业产品生产过程中发生的、应计入产品成本的各项费用。其借方登记本期产品生产所发生的各种直接材料费用、直接人工费用，其他直接费用和由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用；贷方登记已完工并验收入库的产品实际生产成本结转数；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。该账户按产品种类或类别进行明细分类核算。 4.4　制造业务的账务处理 （2）“制造费用”账户。 该账户属于成本类，核算企业为生产产品而发生的各项间接费用。其借方登记发生的各项制造费用，包括车间管理人员的工资等工资薪酬、机器设备及车间厂房的折旧费和修理费、车间办公费、水电费、机器物料消耗、劳动保护费等；贷方登记月末分配转入生产成本的制造费用；期末转账后该账户无余额。该账户按车间分费用项目进行明细分类核算。 4.4　制造业务的账务处理 （3）“库存商品”账户。 该账户属于资产类，核算各种库存商品的增减变动及结存情况。其借方登记企业生产完工并验收入库产成品的实际成本；贷方登记发出各种产品的实际成本；期末余额在借方，表示企业各种库存商品的实际成本。该账户按库存商品种类及规格进行明细分类核算。 4.4　制造业务的账务处理 （4）“管理费用”账户。 该账户属于损益类，核算企业行政管理部门发生的各种费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费，如行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费，业务招待费，工会经费，咨询费以及相关税费等。其借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户无余额。该账户按费用项目进行明细分类核算。 4.4　制造业务的账务处理 （5）“应付职工薪酬”账户。 该账户属于负债类，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费和非货币性福利等。其贷方登记应付职工薪酬数；借方登记实际支付的职工薪酬数；期末一般无余额，若有余额在贷方，表示应付未付职工薪酬数。该账户按职工类别进行明细分类核算。 4.4　制造业务的账务处理 （6 ）“累计折旧”账户。 该账户属于资产类，是“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产累计折旧情况。其贷方登记企业按月计提的固定资产的折旧数；借方登记固定资产因出售、报废、毁损及盘亏等原因注销的折旧额；期末余额在贷方，表示现有固定资产已提取的折旧数额。该账户不单独设置明细分类账户，每项固定资产的折旧情况，可以根据固定资产卡片上记载的各项固定资产原始价值、折旧率和使用年限等资料进行计算。 4.4　制造业务的账务处理 2．账务处理举例 新兴公司只有一个生产车间，生产A、B两种产品，2008年12月份发生下列制造业务： 【例4-15】生产A产品直接耗用甲材料240 000元，生产B产品直接耗用乙材料140 000元，车间一般耗用甲材料20 000元，公司行政管理部门耗用甲材料10 000元。 4.4　制造业务的账务处理 生产A产品耗用材料240 000元、生产B产品耗用材料140 000元，都属于直接费用，应记入“生产成本”账户的借方；车间一般耗用材料20 000元属于间接费用，应记入“制造费用”账户的