新审计实务 教学课件 周凤第7章 7 2.pptVIP

7.2 非流动负债审计 7.2.1 非流动负债的内部控制及控制测试 7.2.2 非流动负债的实质性程序 7.2.1 非流动负债的内部控制及控制测试 1.应付债券的内部控制 （1）授权与批准控制。 （2）合理的职责分工。 （3）健全的债券保管制度。 （4）详细的会计核算制度。 （5）严格的到期偿还制度。 7.2.1 非流动负债的内部控制及控制测试 1.应付债券的内部控制 （1）授权与批准控制。 （2）合理的职责分工。 （3）健全的债券保管制度。 （4）详细的会计核算制度。 （5）严格的到期偿还制度。 7.2.1 非流动负债的内部控制及控制测试 2．应付债券内部控制的控制测试 （1）了解应付债券内部控制。 1）债券的发行是否根据适当的授权和有关法律的规定，是否履行了相应的审批手续； 2）债券的发行收入是否立即存入银行； 3）是否将债券计入适当的账户，债券各个细节记录是否正确； 4）债券持有人明细账是否由专人保管并定期核对； 5）是否按债券契约的规定及时支付利息； 6）是否按规定设立了偿债基金并按计划定期拨付。 7.2.1 非流动负债的内部控制及控制测试 2．应付债券内部控制的控制测试 （2）测试应付债券的内部控制。 1）审查债券发行业务是否合规、合法。 2）抽查账目。 3）抽查契约。 （3）评价应付债券的内部控制。 审计人员在完成上述程序后，应对企业应付债券的内部控制制度进行分析、评价，以确定其在实质性程序工作中的影响，并针对薄弱环节提出改进建议。 7.2.2 非流动负债的实质性程序 1．长期借款的实质性程序 2．应付债券的实质性程序 3．长期应付款的实质性程序 4. 预计负债的实质性程序 5．递延所得税负债的实质性程序 7.2.2 非流动负债的实质性程序 1．长期借款的实质性程序 （1）获取或编制长期借款明细表，复核。 （2）了解授信情况以及信用等级评估情况，了解借款的抵押和担保情况。 （3）对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准。 （4）检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。 7.2.2 非流动负债的实质性程序 1．长期借款的实质性程序 （5）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 （6）检查年度内减少的长期借款。 （7）检查年末有无到期未偿还的借款。 （8）计算借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，核实利息支出。 （9）检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。 （10）检查借款费用的会计处理是否正确。 7.2.2 非流动负债的实质性程序 1．长期借款的实质性程序 （11）检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。 （12）检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。 （13）检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 7.2.2 非流动负债的实质性程序 2．应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表。 （2）检查债券交易的有关原始凭证。 （3）检查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是否正确。 （4）函证“应付债券”账户期末余额。 （5）检查到期债券的偿还。 （6）检查借款费用的会计处理是否正确。 （7）检查应付债券是否已恰当列报。 7.2.2 非流动负债的实质性程序 3．长期应付款的实质性程序 （1）取得或编制长期应付款明细表。 （2）审查长期应付款业务的真实性。 （3）测试长期应付款业务账务处理的合规性。 （4）审查长期应付款的计价。 （5）函证长期应付款的期末余额。 （6）检查长期应付款的列报是否恰当。 7.2.2 非流动负债的实质性程序 4. 预计负债的实质性程序 （1）获取或编制预计负债明细表。 （2）向相关银行函证担保事项。 （3）对已涉诉并已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判决书。 （4）对已经涉及诉讼但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见。 （5）检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确。 （6）检查预计负债的列报是否恰当。 7.2.2 非流动负债的实质性程序 5．递延所得税负债的实质性程序 （1）获取或编制递延所得税负债明细表。 （2）检查被审计单位采用的会计政策是否恰当，前后期是否一致。 （3）检查被审计单位用于确认递延所得税负债的税率是否正确。 （4）检查递延所得税负债增减变动记录。 （5