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民办学校财务筹划 2005年8月 民间非营利组织会计制度 现金流量表的运用 财务核算和财务管理的若干问题 资本预算 民办学校商业模式 激励体系 投资收益的驱动因素 《民间非营利组织会计制度》 从2005年1月1日起正式执行 综合事业单位会计制度和企业会计制度，以企业会计制度为基础，并根据民间非营利组织的特点进行了适当调整 民间非营利组织：社会团体、基金会、民办非企业法人（民办学校属此类）、寺院、宫观、清真寺、教堂等 本制度适用对象具备如下特点： 1、不以营利为宗旨和目的； 2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 3、资源提供者不享有该组织的所有权。 与原事业单位会计制度的区别 事业单位会计制度 收付实现制 资产负债表/收入支出表 不要求编制合并报表 固定资产不计提折旧 收入 净资产： 事业基金 固定基金 专用基金 事业结余 经营结余 结余分配 民间非营利组织会计制度 权责发生制 资产负债表/业务活动表/现金流量表 要求编制合并报表 固定资产计提折旧（文物文化资产不必计提折旧），无形资产摊销 捐赠收入和政府补贴收入需区分为非限定性收入和限定性收入 净资产： 非限定性净资产 限定性净资产：资产或者资产所产生的经济利益的使用受到资产提供者或国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或用途限制 与企业会计制度区别 企业会计制度 资产负债表/利润表/现金流量表 所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益，表明企业的产权关系，即企业是归谁所有的，由实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润构成 企业的利润是企业在一定会计期间的经营成果，企业取得的净利润，在弥补了亏损后，应当按规定进行分配，分配程序为：（1）提取法定盈余公积（2）提取法定公益金（3）提取任意盈余公积（4）分配给投资者 民间非营利组织会计制度 资产负债表/业务活动表/现金流量表 民间非营利组织从所有权到终止清算均与出资者没有关系，它没有所有者权益，只有净资产，并按其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产 民间非营利组织的实质是不要求合理回报，不存在利润分配的问题，一个会计期间的收入减去支出即使有结余，也直接转入净资产，不会分配给出资者 现金流量表的运用 经营活动产生的现金流量： 学杂费收入 学校经费支出 退费 投资活动产生的现金流量： 购建固定资产 融资活动产生的现金流量： 银行贷款 利息支出 净现金流量：经营 + 投资 + 融资活动净现金流量 期末现金余额 = 期初现金余额 + 净现金流量 财务核算和财务管理的若干问题 1、计提折旧的重要性 折旧（摊销）反映固定资产的损耗，属于非现金成本，代表着资本的回收 利息和利润代表资本的回报 计提折旧可反映真实的盈利状况，同时也是偿还债务本金、股东收回股本投资和追加投入的资金来源 不计提折旧会造成虚增资产价值，虚增利润，过度投资，投资者超分配，损害债权人的利益，学校缺乏更新改造和追加投入的资金来源 2、建校费的收入确认 按学段收取的建校费不应一次性确认为收入、进入净资产，而应按学生预计就读年限分年平均分摊，未结转收入的部分挂预收帐款，属于负债。学费也应分月结转收入 3、划小核算单位 借鉴工业企业财务管理经验，对学校分别核算各学部（小学、初中和高中）的效益；对学院分别核算各系的效益；对特色产品（国际项目、合作项目等）单独核算其效益。为建立有效的激励机制打好基础 4、合并报表 为全面反映学校的经营状况，应将学校和与学校关联的公司（拥有不动产、提供后勤服务、提供管理咨询等）合并报表，包括合并资产负债表、合并损益表和合并现金流量表 资本预算 资本： 生产经营中使用的长期性资产 预算： 项目在未来一段较长的期间内现金流入和 流出计划 资本预算：筛选可投资项目的整个分析流程 决策法则： 回收期（静态） 净现值（NPV） 内部回报率（IRR） 资本预算步骤 1、确定项目的投资成本 2、预测项目未来现金流量，包括项目残值 3、估计项目风险程度（未来现金流量的不确定性） 4、根据项目风险程度确定用于贴现的资本成本（债务、留存收益/股本的加权平均，再根据项目风险程度进行调整） 5、对项目预期现金流量按照确定的资本成本进行贴现6、将贴现值与项目投资成本进行比较，如果贴现值大于项目投资成本，则项目可接受，否则不可接受（或者，如项目内部回报率大于资本成本，则项目可接受，否则不可接受），详见决策法则 静态回收期 优点： 用于衡量项目的流动性（资金在项目上占压的周期）与风险（远期现金流量风险大于近期现金流量） 问题： 未考虑回收期之后的现金