借贷记账法-精.docVIP

第三章　　借贷记账法的应用 　　由于工业企业的生产经营活动复杂，涉及的环节多，本章将以工业企业的基本经济业务为例，阐述账户和借贷记账法的应用。 工业企业是从事商品生产和经营，并通过经营活动取得利润的单位。 企业要开展经营活动完成经营目标，就需要从各种渠道筹集一定的资金。投资者投入的资本金是一个重要的资金来源，另外，企业还可以通过负债方式向债权人借入资金。这些资金进入企业后，会随着企业经营过程的开展和经济业务的发生，转换其占用形态。 工业企业的经营过程包括供应过程、生产过程和销售过程。企业的经营资金，依次顺序经过这三个过程不断地循环和周转。而会计核算就是要反映、监督经营资金的循环和周转，以及其保值和增值情况。 在供应过程，企业要购置生产所需的机器设备，以及为生产采购准备各种材料，企业经营资金由货币资金转化成储备资金。其主要的经济业务是固定资产购建，材料采购成本的计算和结转，以及由此产生的相关账款的结算。 在生产过程，企业为制造产品会发生各种耗费，在供应过程采购的原材料随着生产的领用，由材料储备资金变成生产资金，固定资产随着在生产中的损耗，以折旧的形式逐渐变成生产资金；生产工人在生产中的活劳动形成了工资及福利费等人工费；生产车间为管理和组织生产而发生各种间接耗费。最终经过生产制造过程，形成产成品，生产资金转化为成品资金。其主要的经济业务是生产制造过程中发生的各种费用的归集和分配，以及产品生产成本的计算和结转。 在销售过程，企业销售产品，收回货款，一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本，在销售中发生的各种耗费形成销售费用。另一方面，取得了销售收入，企业的销售成本和销售费用得到了补偿，其超出部分则形成了企业的利润。企业的产品资金转化为货币资金，实现了经营资金的保值和增值。其主要的经济业务为产品销售收入及销售成本的确认，以及由此形成的销售账款的结算，并在此基础上确定利润，按规定的办法和分配顺序进行利润的分配。 以下以深圳佳视达实业有限公司某年12月发生的相关经济业务为例，说明工业企业主要经济业务的核算。 第一节　　资金投入和退出的核算 工业企业的资金投入主要包括投资者投入的资本金，以及通过负债方式向债权人借入资金两种渠道。而上交税费、向投资者支付利润、偿还各项到期债务等业务，会导致经营资金退出企业。 一、资金投入和退出核算设置的账户 为了反映投资者投入企业的资本金，以及债务的借入及偿还情况，企业应设置的账户有： １．实收资本：根据所有者权益类“实收资本”科目设置，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。根据相关规定，投资者可以货币资金、实物资产和无形资产等形式进行投资，当收到投资者投入的实收资本时，记入该账户的贷方；投资者按相关规定履行相关手续后收回投资时，记入该账户的借方。该账户的期末余额在贷方，反映企业实收资本总额。该账户应按投资者的名称设置明细分类账户进行明细核算。 ２．短期借款、长期借款：根据负债类“短期借款”及“长期借款”科目设置，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的各种借款，其中借款期限在一年以下（含一年）的为短期借款，借款期限在一年以上的为长期借款。企业借入的各种借款，记入该账户的贷方；归还借款时，记入该账户的借方。该账户的期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的各项借款。 ３．应交税费：根据负债类“应交税费”科目设置，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。企业按照税法等规定计算出的应交各项税费，记入该账户的贷方；企业实际交纳的各项税费，记入该账户的借方。该账户的期末余额若在贷方，反映企业未交纳的税费，期末余额若在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。该账户应按税费项目设置明细账户进行明细分类核算。 ４．应付股利：根据负债类“应付股利”科目设置，用以核算企业分配的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，记入该账户的贷方；实际支付现金股利或利润，记入该账户的借方。该账户的期末余额在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。该账户应按投资者设置明细账户进行明细分类核算。 二、资金投入业务的核算 １． 【例3.1】接受长江电信实业有限公司投入的资本金500 000元，存入银行。 此项经济业务一方面使企业银行存款增加，应借记“银行存款”科目；另一方面，收到了长江电信投入的货币资金，投资者投入的实收资本增加，应贷记“实收资本”科目。因此，编制会计分录如下： 借：银行存款 500 000 贷：实收资本—长江电信 500 000 【例3.2】收到力丰控股有限公司投入机器设备一台，原值400 000元，已提折旧100 000元，投资协议作价250 000元。 此项经济业务一方面使得企业固定资产增加，应按固定资产的成本借记“固定资产”科目；另一方面，收到了力丰控股公司投入的实物