第06章审计风险与重要性-精.pptVIP

聂新军 第6章 审计风险与重要性 审计风险、重要性的概念运用贯穿于整个审计过程。审计人员在编制审计计划、实施审计以及评价审计结果时，都要考虑审计风险和重要性。 第一节 审计风险 风险导向审计的基本理念 通过对被审计单位及其环境的了解，识别并评估重大错报风险，从而集中资源力量，针对高风险的审计领域实施相应审计程序，从而降低审计的检查风险，使审计风险降至可接受的低水平。 一、审计风险的定义 审计风险（audit risk，简称AR），是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 聪明的审计师承认风险的存在，并能以适当的方式处理这些风险。审计师所面对大多数风险都难以衡量，要正确对待这些风险需要细致的思考。 例如，审计师认为，客户所处的行业正经历重大的技术革新，这一变化可能会影响客户存货的陈旧性，应收账款的可收回性，甚至客户的持续经营能力。要实施高质量的审计，审计师就必须正确对待这些风险。 二、审计风险的组成要素及其相互关系 审计风险包括： （一）重大错报风险(risk of material misstatement) 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两方面考虑重大错报风险。 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 （二）检查风险(detection risk) 二、审计风险的组成要素及其相互关系 审计风险包括： 1、固有风险(inherent risk) 2、控制风险(control risk) 3、检查风险(detection risk) 1、固有风险 固有风险是审计师在不考虑内部控制有效性的情况下评估在审计的某个分块存在重大错报的可能性程度。 对固有风险的评价是基于与管理当局的讨论、对公司的了解和以前年度的审计结果。 2、控制风险 控制风险是内部控制没有防止或发现审计某一分块的错报超过可容忍金额的可能性程度。 控制风险反映了： (1)对客户的内部控制能否有效地防止或发现错报的评价； (2)作为审计计划的一部分，审计师把控制风险评估为低于最大值（100％）的某一水平的意向。 3、检查风险 检查风险是某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报，但审计人员未能发现的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论，这些因素都将导致检查风险的发生。 注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以降低检查风险。 审计风险组成要素的相互关系 审计风险模型： AR = MMR × DR = IR × CR × DR 三、计划用的审计风险模型 审计风险模型主要用于计划审计工作，以确定各个循环应收集多少证据。 三、计划用的审计风险模型（续） 可接受审计风险（ accepted audit risk ） 衡量审计师愿意接受的在审计已经完成并已出具无保留意见审计报告后，财务报表仍存在重大错报的可能性程度。 零风险是完全肯定，而100％的风险则意味着完全不肯定。对财务报表准确性的完全肯定（零风险）在经济上是不可取的。如，2％的可接受审计风险等同于98％的审计保证程度。 三、计划用的审计风险模型（续） 模型中 AR变换成AAR时，DR就成为计划的检查风险（planning detection rist）。 PRD可以用来决策审计师收集的实质性证据的数量。 三、计划用的审计风险模型（续） 假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为5%，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25%，则根据这一模型，可接受的检查风险为20%。 实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而选用“高”、“中”、“低”等文字描述。 第二节 重要性 《中国注册会计师审计准则第1221号 ——重要性》 第二节 重要性 审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。 第二节 重要性