第8章租赁-精.pptVIP

本章结构 第一节 租赁概述 第二节 承租人的会计处理 第三节 出租人的会计处理 第四节 售后租回交易的会计处理 本章教学重难点 对融资租赁的理解； 承租人对融资租赁的会计处理； 售后租回交易的会计处理。 第一节 租赁概述 一、与租赁相关的定义 1．租赁：是指在约定的时间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 2．租赁期：租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期内。 3．租赁开始日:是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。 在租赁开始日,承租人和出租人应将租赁认定为融资租赁或经营租赁,并确定在租赁期开始日应确认的金额。 4．租赁期开始日:是指承租人有权行使其使用租赁资产权力的日期，表明租赁行为的开始。 承租人和出租人进行初始确认。 5．担保余值:就承租人而言，是由承租人或与 其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余 值加上与承租人和出租人均无关,但在财务上有 能力担保的第三方担保的资产余值。 资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期 届满时租赁资产的公允价值（预计净残值）。 6．未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出 租人而言的担保余值以后的资产余值。 7．最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人 应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租 金和履约成本），加上由承租人或有关第三方担 保的资产余值。但是出租人支付但可退还的租金 不包含在内。 优惠购买=租金+买价 无优惠购买=租金+担保余值 8．最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上 独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的 资产余值。 最低租赁收款额＝最低租赁付款额+无关担保 或有租金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 二、租赁的分类 （一）租赁分类的原则 按租赁的目的，以及与租赁资产相关的风险 和报酬归属程度为依据，将租赁分为融资租赁和 经营租赁。 风险包括由于生产能力闲置或工艺陈旧可能 造成的损失，以及由于经济状况的改变可能造成 的回报变动。 报酬包括资产在其经济寿命期间对盈利活 动的期望，以及因资产增值或余值变现可能产生 的利得。 融资租赁：实质上转移了与资产所有权有关的 风险和报酬的租赁。租赁欺满所有权可能转移， 也可能不转移。 经营租赁：融资租赁以外的租赁（企业之间 调剂设备余缺）。 （二）融资租赁的具体标准 满足下列标准之一： 1．租赁期届满，资产所有权转移给承租人； 2．承租人有购买选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产公允价值； 3．租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≧75%）； 4．最低租赁付款额（最低租赁收款额）的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（≧90%）； 5．租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 注意：在租赁开始日对租赁的分类，依赖于 交易的实质而不是合同的形式；双方在一般情况 下是一致的；当存在第三方担保余值时，可能双 方类型不一致；改变租赁条款，可能改变租赁类 型；因租赁资产使用年限或担保余值等会计估计 变更或承租人违约等原因，不应重新分类。 第二节 承租人的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理 承租人对于租入资产不列入本企业的“资产负债表”; 主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。 （一）租金：承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间（整个租赁期，包括免租期）按直线法计入相关资产成本或当期损益；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 出租人承担了承租人的某些费用的，承租人应将该费用从租金总额中扣除。 1、承租人预先支付租金时： 借：长期待摊费用 贷：银行存款 2、年末承租人确认租金： 借：管理费用/销售费用/制造费用 贷：长期待摊费用 银行存款 其他应付款 （二）初始直接费用：发生时计入当期损益（管理费用）。 初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租 赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的费用 。如手续费、律师费、差旅费、印花税等。 （三）或有租金：发生时计入当期损益（销售费用、财务费用）。 （四）相关信息的披露 承租人对