第九章 风险评估-精.pptVIP

第九章　风险评估 　由于本章是风险导向审计中的核心内容，所以考生应将本章作为重要的知识掌握。通过学习，考生应明确风险导向审计的理念，把握好注册会计师在财务报表审计中对风险的识别和评估。由于本章理论性较强，在考试时更多的会将本章的内容同审计实务结合考查各种题型（包括综合题）；同时本章还可单独出客观题或简答题。考生应具体把握以下内容：　　1.理解对风险评估的总体要求；　　2.掌握风险评估程序；　　3.理解了解被审计单位及其环境；　　4.掌握了解被审计单位的内部控制；　　5.理解评估重大错报风险。　　 第一节　风险评估概述 一、审计风险准则的重大变化体现在以下方面 1．要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。 2．要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。 3．要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。 4．要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。 5．要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 第一节　风险评估概述  1.总体要求：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。2.风险评估的必要性了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 3.了解的程度：了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 第二节　风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论 一、风险评估程序和信息来源　　注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序； （3）观察和检查。 注意： 第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序 结合在一起；第二，除实施上述程序，还可采用其他程序；第三，信息来源应从多方面获取（被审计单位内外、承接业务时、以前期间获取的信息等）　　 第二节　风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论 二、项目组内部的讨论　　（一）讨论的目标 　　项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。 　　（二）讨论的内容　　项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。　　（三）参与讨论的人员　　注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。　　（四）讨论的时间和方式　　项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。　　 第三节 了解被审计单位及其环境 一、总体要求　　注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。　　注意：第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部也有外部。　 第三节 了解被审计单位及其环境 　第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。 　　　二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素　　了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。　　(一）注册会计师应当了解被审计单位的行业状况 主要包括： （1）所处行业的市场供求与竞争； （2）生产经营的季节性和周期性； （3）产品生产技术的变化； （4）能源供应与成本；