2014.会计继教(第一天)《小企业准则》新旧衔接办法及其会计处理.pptVIP

第一章 新旧衔接办法讲解 一、总体要求 1、及时修订内部会计核算办法。 2、认真做好资产负债清查工作。 3、认真做好有关账务衔接工作。 4、及时调整会计信息系统。 第一章 新旧衔接办法讲解 二、账目调整 根据财政部发布的《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》，分析各科目的新旧衔接调整思路，大致可以分为四类： 1、直接转账类 2、需要合并和拆分类 3、特殊处理类 4、无需处理类 第一章 新旧衔接办法讲解 二、账目调整 1、直接转账类（略） 1）、资产类。P58 2）、负债类。P59 3）、所有者权益类。P59 4）、成本类。P59 第一章 新旧衔接办法讲解 二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整 （1）、低值易耗品 ① 、新账中不设置“低值易耗品”科目；将原账中的“低值易耗品”转入新账中的“周转材料”。 ②、新账中设置了“包装物”“低值易耗品”的，对原账中对的“低值易耗品”进行分析，分别转入新账中的“包装物”、“低值易耗品”、“周转材料”、“原材料”。（原2012年会计继教培训教材P56页） 小企业存货管理与核算实务中周转材料的定义： 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品以及企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 第一章 新旧衔接办法讲解 二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整 （2）、无形资产、累积摊销 ①、 成本金额 转入新账中的“无形资产”；将已经计提的累积摊销额转入新账中的“累积摊销”。 ②、不切实可行的，可将“无形资产”的月直接转入新账中的“无形资产”。 第一章 新旧衔接办法讲解 二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整 （4）、应交税金、其他应收款。 将两项余额一并转入新账中的“应交税费”。 （5）、应收股息。 对原账中的“应收股息”进行分析，将应收现金股利或利润金额转入新账中的“应收股利”科目，将应收利息的金额转入新账中的“应收利息”科目。 第一章 新旧衔接办法讲解 二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整 特殊情况： 农林牧渔业小企业 新准则设置了“生产性生物资产”和“消耗性生物资产”科目。 （1） 生产性生物资产定义（原2012会计继教培训教材P134） 是指小企业（农林牧渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 （2）消耗性生物资产定义（原2012会计继教培训教材P131） 是指小企业（农林牧渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林、以及存栏待售的牲畜等。农业小企业姜维出售而持有的或者将来收获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存货。 第一章 新旧衔接办法讲解 19二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整 《小企业会计准则》新旧衔接办法中作了如下规定： （1）、将原在固定资产和累计折旧中确认的生产性生物资产的部分转入新账中的“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目。 （2）、将原在存货类科目中的确认为消耗性生物资产的部分转入新账中的“消耗性生物资产”科目。 《小企业会计制度》 与《小企业会计准则》 新旧科目转换 （新旧衔接办法） （首次执行日的具体操作规定） 分析教材P62页[表 2—1—1] “待处理财产损溢”科目（1901#）在小企业的运用 该账户属于资产类账户： 借方登记：1）、盘点时的各种财产物资盘亏、毁损金额； 2）、各种财产物资财产物资盘盈金额处理时的转销数。 处理前的借方余额表示企业尚未处理的各种财产物资净损失。 贷方登记：1）、盘点时的各种财产物资的盘盈金额； 2）、各种财产物资盘亏、毁损金额处理时的转销数。 处理前的贷方余额表示企业尚未处理的各种财产物资净溢余。 按规定，期末应处理完毕，处理结束后，该账户无余额。 特别提醒： 1、小企业在新旧会计科目转换时，一般不需要对原来已经核算的内容进行追溯调整，可以将原执行《小企业会计制度》的会计科目直接转换为《小企业会计准则》的会计科目。 2、执行《工业企业会计制度》、《企业会计制度》等其他会计制度的小企业，在首次执行新准则时应比照本规定执行。 3、在首次执行《小企业会计准则》之前，损益类科目已经通过结账分录全部结账完毕，科目余额为零，因此，首次执行日无需进行科目余额的衔接处理。 但是，《小企业会计准则》损益类科目的核算内容与原制度相比发生了一些变化。因此，在首次执行小企业会计准则的会计年度，根据损益类科目编制年度利润表时，应当对该年度利润表中的“上年金额”（即按原制度核算