企业会计准则(债务重组)-精品.pptVIP

一、债务重组 债务人在发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定，做出让步的事项。 2、债务的确认方式 以资产来清偿债务（货币资产、非货币资产） 债务转为资本 修改其他的负债条件（借款的本金、利率、期限） 以上三种方式的组合 3、债务人 债务人要确认债务重组收益 债务人重组债务的账面价值和他抵债资产的公允价值之间的差额，在企业会计制度里是计入资本公积的，在新的会计准则里又要求计入债务重组的利得（营业外收入） 4、债务人账务处理的注意点 现金清偿：借记应付贷款，贷记银行存款，这个贷差营业外收入 放弃非货币资产：放弃资产的公允价值和账面价值之间的差额，不属于债务重组收益，而属于资产转让损益；重组债务的账面价值和放弃资产的公允价值以及相关税费之间的差额属于债务重组收益，计入营业收入。 修改其他的债务条件的：借记应付账款，债务重组的账面价值减计至将来应付金额，二者之间的差额要贷记营业外收入。 债务转为资本： 如：我方欠对方100万的货款，对方允许我定向发行给他10万股股票，假如每股的市价是6元，在这种情况下，原有的债务可以注销，所以借记应付债款100万，贷记股本10万，股份的公允价值60万和面值10万之间的差距，即贷记资本公积50万。 5、债权人的账务处理 ★债权人会发生债务重组的损失 ★资产方式： 1）现金 5、债权人的账务处理 2）对方以非货币资产来抵债：按重组债权的账面价值来注销，袋应收债款，借坏账准备，另一方面，我方取得的非货币性资产按照公允价值来计算，二者之间的差额计入当期损益。 5、债权人的账务处理 3）以债务转为资本的方式： 对于放弃债权而取得的长期股权投资按照享有股份的公允价值来初始计算。 贷记应收账款，借记坏账准备，借记长期股权投资是它的公允价值，这个差额营业外支出。 5、债权人的账务处理 4）以修改其他的负债条件来进行债务重组： 新的债权准则里称做将来应收金额，重组债权账面价值和将来应收金额之间的差额作为债务重组的损失，计入营业外支出，将来应收金额里，不能包括或有的收入。 5、债权人的账务处理 5）组合方式：进行债务重组的账务处理顺序应该是现金、非现金、债务转为资本、修改其他的债务条件，有特殊规定除外。 6、抵债资产 抵债资产是存货的，应该通过主营业务收入，其他业务收入，主营业务成本以及其他业务成本来体现。 抵债资产是固定资产或无形资产，要经过固定资产清理科目做一个过渡，最终通过营业外收入和营业外支出进行处理。 6、抵债资产 抵债资产是长期股权投资，是可供出售的金融资产等，所放弃的资产公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益。 二、新旧准则之间的差异 1、新准则在债务重组的定义方面，强调了债务重组是债务人在发生财务困难的情况下，并且做出让步的事项。 2、以非货币性资产去进行债务清偿时： 债权人、债务人都是以账面价值为基础为计量的，新准则里是要求以这些资产的公允价值去计量。 在老准则里，债务人的重组收益是要求计入资本公积，而新准则里则要求计入营业外收入。 案例 某上市公司欠银行1.1亿的贷款，到期时企业没有直接偿还，而是： 1）和银行签一个债务重组协议，用0.4亿价值的在建工程去抵1.1亿的贷款； 2）再签订一个协议，用1.1亿把在建工程买回。 请思考：这样做的原因是什么？ 三、债务重组业务的涉税问题 1、债权人的涉税问题： 债务重组收益是要计入应税所得里的 新老准则里在收入总额的定义里都有一项叫其他收入，包括确实无法偿付的应付款项；债权人的债务重组损失可以税前扣除，但要履行相应的涉税手续，必须报主管税务机关批准。 2、主管税务机关批准审核的内容： 债务人发生财务困难的证据是否充分 债务重组的双方是否具有关联方关系 （债权人对关联方之间形成借款来计提的坏账准备是不能税前列支的） 3、债权人对他的应收款项可能会计提一个坏账准备，在08年之前，税法上是允许按照应收款的千分之五来税前列支，而在新税法中式不能税前列支的。 会计中的重组损失与税法中的重组损失是有差异的。 4、债权人收到了用来抵债的资产，应该以这些抵债资产的公允价值为基础来初始计算，一定要注意相应的票据，相应的合同等。 对于以非货币资产抵偿债务的情况，新准则里要求与公允价值计量，这一点会计和税法是没有差异的，除非会计上选择的公允价值在税法中不被认可。 5、作为附的或有条件的债务重组，在会计上按照谨慎原则，一般都认为是会收到、会支付，但在税法中不认可的，从而导致营业外收入和支出的计量，会计和税法有差异，这是暂时性的差异，要加以相应的调整。