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国库集中支付后财务会计变革 2009-9-18 9:22　魏乾梅　【大 中 小】【打印】【我要纠错】 　　【摘要】国库集中支付是建立以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库收付为主要形式的现代国库管理制度，其势必对财务会计带来一场深远的变革。本文拟通过国库集中支付制度改革的前后分析对比，对国库集中支付后财务会计的一系列变革进行探讨。 　　【关键词】国库集中支付；财务会计；变革 　　我国从2000年开始进行了包括中央部门预算管理制度、政府采购管理制度、国库集中支付管理制度为内容的财政管理制度改革。财政国库管理制度改革是一项重大的财政管理制度创新，作为公共财政体制的重要内容，被市场经济学家称为“财政革命”。目前，我国已有140个中央部门、30个省（区、市）的省级预算单位，150多个地（市）和部分县级实施了国库集中支付改革。财政部《财政国库管理制度改革方案》要求，“十五”期间我国各级财政要基本完成财政国库管理制度改革。2005年中央和地方将全面推行财政国库管理制度改革。改革的目的是建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度。由于国库集中支付管理制度是一个复杂的系统工程，其更多的是从宏观调控方面即从国家财政角度考虑，所以，对财务会计带来了一场深远的变革。 　　一、财务会计理论体系的变革 　　理论是实践的基础、行为的指南。国库集中支付的基本内容是通过财政部门在人民银行设立统一的银行账户，将各预算单位的预算资金统一由财政部门监管，不再拨付给各单位分散管理，而是由国库把各预算单位采购商品和劳务的预算资金直接支付给供应商或劳务者。由于国库集中支付制度的这些特点，势必要在会计准则和会计制度、财务制度、会计职能与会计科目、会计控制、会计政策、会计研究方法、会计智能体制以及会计文化等许多方面做出改变或调整。为配合国库集中支付制度的实施，会计必须采用集中核算制度，这样，就改变了原有的预算会计的审核与监督体制，而且由于国库集中支付加强了各预算单位的资金集中监控，从源头上强化了资金的统一管理，资金支出路径将发生变化，这样会计控制的施控主体和受控客体、反馈程序、目标和信息、控制手段和能力等理论研究也将随之改变并调整。除此之外，与国库集中支付制度改革相配套的制度或措施如部门预算编制制度，收支清算、对账、报表制度，资金清算和管理信息措施，会计监督制约机制等政策与理论研究也随国库集中支付制度改革而调整。 　　二、预算编制的变革 　　部门预算是实行预算管理的基础，同时也是实行财政国库支付的根基。以前的部门预算是收入来源多，支出用途少的综合预算，不能满足仅对各类款、项政府财政性拨款资金实行财政国库支付的需要。随着国库集中支付制度的推行，预算编制也随之变化。目前预算编制过程是各地方采取零基预算，以各部门为单位，统一编制部门、所属单位和项目的预算，将各部门预算汇总上报财政部门，并经财政部门审核批准后下达预算指标。这样，预算单位在编制统一部门预算的基础上，对各类实行财政国库支付的拨款资金编制财政拨款预算方案，对实行国库支付的资金按进度（季度）均衡进行细化安排，如在拨款中安排人员经费、日常公用经费以及项目支出经费等额度。通过对各预算单位的支出过程由事后监督变为事前预算，既规范了财政管理，也强化了预算约束力，有利于促进部门预算的合理编制，使各个预算单位预算编制和执行工作更加透明也更具科学性。预算指标一旦下达，不允许随意调整和更改。而与之相关的预算支出（资金）执行过程则改变为由预算单位根据支出的用途、金额、预算进度等依据提出申请，报财政部门审核无误后才交付给预算单位支出（使用）。通过这样科学严格的预算编制与执行过程，使预算在授权清晰、职责分明、监控到位的条件下资金安全高效得到了有力保障。 　　三、资金运作的改变 　　国库集中支付后，预算资金由原来通过财政部门拨付给各预算单位，改为由国库集中支付核算中心根据各预算单位的用款情况和实际的购买行为开具的付款申请，直接支付给商品或劳务者，而预算资金由原来财政部门逐级下拨给预算单位，改由财政部门统一留存在国库单一账户上管理，预算单位只能通过财政部门下达的预算指标以及其审批的月度用款计划向国库集中支付核算中心申请用款。这种资金划转方式的改变，使预算单位的资金路径发生了根本的变化。国库集中支付会计核算中心定期根据各预算单位用款申请，按批准的预算结合政府采购的实际情况，直接将资金支付给商品或劳务的供应者。也即预算单位的人员经费由财政部门通过各预算单位在商业银行开设的工资专户以工资存折方式直接向职工支付；预算单位的小额零星支出通过财政核算中心的财政零余额账户支付，冲减当月的“零余额账户用款额度”；而对于预算单位的专项支出按照预算指标通过“财政核算中心的财政零余额账户—政府采购部门—商品供应商或劳务供应者”直接