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企业在销售环节中增值税的税收筹划 包信成 [摘要]大家对增值税的关注都集中在偷税、骗税上，而对业务的不当处理和不规范的财务操作造成增值税错缴却关注较少，本文站在企业的立场上，对极易出错的业务及会计实务进行分析，并总结出一套增值税减税法则，来合法、合理地降低增值税税负。 　　　[关键词]增值税 纳税筹划　一、引言　　　　在会计实务、纳税申报中，增值税是一个较难的税种，加上增值税的相关法律、法规、规章较多，所以很容易出现错缴的现象。本文在学习相关法律、法规、规章的基础上，对极易出错的业务及会计实务进行分析。　　二、与实务处理——应交增值税（销项税额） 企业向代销单位支付代销手续费时： 借：销售费用 贷：银行存款 筹划分析 经检查，对该企业税收的会计核算给予认可，但对时装经营的具体操作方式提出自己的筹建建议。认为：新会计制度对代销收入分为两种方式来处理，一种是收取手续费的方式；另一种是视同买断方式 。从税收的角度讲，两种方式的经营效果是不一样的。 第一种方式，收取手续费 受托方根据所代销的商品数量按协议约定，向委托方收取一定比例的手续费，这是受托方收取的一种劳务收入。它的主要特点是受托方通常按照委托方制定的价格标准销售货物，受托方无权决定商品的价格。在这种销售方式下，委托方在受托方将商品销售后，按受托方提供的代销清单确认销售收入；受托方在商品销售后，按协议约定 的比例收取手续费确认收入。 日前晨风公司丄是采用这种代销方式 与经销商确定销售自己的产品。2004年该企业发出甲品牌时装12000套，至12月31日结账时，收到代光脚单位的代销清单，合计销售10000套。晨风公司2004年度应按销售清单确认销售收入并计算增值税的销项税额。 借：应收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 1700000 支付手续费1000000时，企业做会计分录如下： 借：营业费用 1000000 贷：银行存款 1000000 第二种方式，视同买断 由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取所代销的货款，实际售价由受托方在委托方确定的指导价格范围内自主决定，实际售价与合同价的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费，在这种情况下，委托方大交付商品时不确认收入，受托方也不作为购入商品处理，只在备查账中登记商品规格数量等。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单。委托方按代销清单确认销售收入。 如果晨风公司采用这种代销方式，在与代理商签订代销协议时，晨风公司以销售价格每套1000元摔跟头代销手续费100元，即以每套900元的价格作为合同代销价格，代理商仍以每套1000元销售出动。假设销售数量仍为10000套，那么晨风公司发出时装时： 借：发出商品 9000000 贷：库存商品 9000000 收到代理商转来的代销清单时，确认销售收入并计算增值税销项税额： 借：应收账款 贷：主营业务收入 9000000 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 1530000 通过以上计算和分析我们发现，采用买断方式代销这批时装，对委托方和受托方都有好处。 对于晨风公司，由于无需再支付手续费是，压缩了增值税销项税额计税依据，节约增值税支出170000（1700000－1530000）元。同时也节约支出城市建设税及教育附加17000元（城市建设税7%，教育费附加3%）。两项合计减少支出187000元。 对于代理商，则给予其销售货物的定价权，可以使其根据代销货物在当地的价格水平，随行就市进行促销，从而提升自己的盈利水平。 具体计算 （1）采用收取手续费方式，双方的收入和应缴税金（暂不考虑所得税）情况分别为： 1）晨风公司：收入增加1000万 元，增值税销项税额为170万元（1000万元×17%），城市维护建设税及教育费附加170000元。 2）代理商：增值税销项税额与进项税额相等，相抵后