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* * * * * * 二、可供出售金融资产的会计处理 （二）可供出售的权益工具 （2）2009年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2008年现金股利72 000元 借：银行存款 72 000 贷：应收股利——乙公司 72 000 （3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元 公允价值变动为19.2万元[(5.20-5.008)×100] 借：可供出售金融资产——公允价值变动 192 000 贷：资本公积——其他资本公积 192 000 二、可供出售金融资产的会计处理 （二）可供出售的权益工具 （4）2009年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元 公允价值变动为-300 000元[（4.90-5.20）×1 000 000] 借：资本公积——其他资本公积 300 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 300 000 二、可供出售金融资产的会计处理 （二）可供出售的权益工具 （5）2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年现金股利200万元，甲公司应享有100 000元（2 000 000×5%） 借：应收股利——乙公司 100 000 贷：投资收益——乙公司股票 100 000 （6）2010年5月10日，收到乙公司发放的2009年现金股利 借：银行存款 100 000 贷：应收股利——乙公司 100 000 二、可供出售金融资产的会计处理 （二）可供出售的权益工具 （7）2010年8月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。 借：银行存款 4 492 800 投资收益——乙公司股票 407 200 可供出售金融资产——公允价值变动 108 000 贷：可供出售金融资产——成本 5 008 000 借：投资收益 108 000 贷：资本公积——其他资本公积 108 000 二、可供出售金融资产的会计处理 （三）可供出售的债务工具 【例7-6】 2009年1月1日甲公司支付价款835 617元（含交易费用）购入A公司同日发行的5年期公司债券，债券票面价值总额800 000元，票面年利率5%，于每年末分期付息，本金到期一次偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产 （1）2009年1月1日购入时 借：持有至到期投资——成本 800 000 ——利息调整 35 617 贷：银行存款 835 617 期初摊余成本=835 617（元）(与账面价值可能不一致） 二、可供出售金融资产的会计处理 （三）可供出售的债务工具 （2）2009年12月31日，A公司债券的公允价值为85万元(不含利息)。确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息（实际利率4%) 借：可供出售金融资产——公允价值变动 10 958.32 贷：资本公积——其他资本公积 10 958.32 期末账面价值840000与摊余成本829041.68不一致 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 二、可供出售金融资产的会计处理 （三）可供出售的债务工具 （3）2013年6月20日，将持有的A公司债券出售，取得价款845 000元 借：银行存款 845 000 贷：可供出售金融资产——成本 800 000 ——利息调整 29 041.68 ——公允价值变动 10 958.32 投资收益——A公司债券 5 000 借：资本公积——其他资本公积 10 958.32 贷：投资收益——A公司债券 10 958.32 三、金融资产之间重分类的处理 （一）企业会计准则规定 企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可